Articolo 5
( Esonero parziale dei contributi previdenziali a carico dei lavoratori dipendenti)

Il comma 1 riconosce, in via eccezionale, per i periodi di paga dal 1° gennaio 2024 al 31 dicembre 2024, per i rapporti di lavoro dipendente, con esclusione dei rapporti di lavoro domestico, un esonero, senza effetti sul rateo di tredicesima, sulla quota dei contributi previdenziali per l'invalidità, la vecchiaia e i superstiti a carico del lavoratore di 6 punti percentuali, a condizione che la retribuzione imponibile, parametrata su base mensile per 13 mensilità, non ecceda l'importo mensile di 2.692 euro, al netto del rateo di tredicesima. L’esonero di cui al primo periodo è incrementato, senza effetti sul rateo di tredicesima, di un ulteriore punto percentuale, a condizione che la retribuzione imponibile, parametrata su base mensile per 13 mensilità, non ecceda l'importo mensile di 1.923 euro, al netto del rateo di tredicesima. Tenuto conto dell'eccezionalità della misura di cui al presente comma, resta ferma l'aliquota di computo delle prestazioni pensionistiche.

La RT evidenzia che, dall’analisi dei dati relativi al consuntivo 2022 e al monitoraggio dei primi mesi dell’anno 2023, le basi tecniche utilizzate per le precedenti valutazioni, da ultimo in sede di decreto-legge n. 48 del 2023 (articolo 39), opportunamente adeguate in relazione all’evoluzione del quadro macroeconomico e in particolare occupazionale, risultano sostanzialmente confermate.

Ribadito il contenuto della norma, la RT ricorda che viene poi confermato, come previsto anche dall’articolo 39 del decreto-legge n. 48 del 2023, che l’esonero non ha effetti sul rateo di tredicesima.

In sostanza, come rappresenta la R.Ill., la disposizione in esame intende riconoscere per l’intera annualità 2024 le misure già adottate dal combinato disposto dell’articolo 1, comma 281, della legge di bilancio 2022 (legge n. 234 del 2021), e dell’articolo 39 del decreto-legge n. 48 del 2023.

Dalla disposizione derivano gli effetti finanziari sottoindicati determinati in coerenza con le citate basi tecniche.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, premesso che la RT fa un mero rinvio ai dati di consuntivo e alle basi tecniche utilizzate nelle precedenti RT in materia (relative alle leggi di bilancio per il 2022 (comma 121) e per il 2023 (comma 281), nonché al decreto-legge n. 48 del 2023), senza esplicitare i calcoli effettuati, nel presupposto che effettivamente i dati di consuntivo registrati confermino – come asserito dalla RT – la perdurante validità delle basi tecniche utilizzate e atteso che le passate quantificazioni erano state sostanzialmente riscontrate, dal combinato disposto delle RT alle leggi di bilancio per il 2022 e il 2023, si osserva che 1 p.p. di esonero contributivo ordinario “pesa” per circa 2.250 milioni di euro annui (comprensivi però di effetti sul rateo di tredicesima), mentre il p.p. di esonero aggiuntivo per le retribuzioni fino a 2.000 euro circa “pesa” per circa 500 milioni di euro annui (sempre con effetti sulla tredicesima). L’impatto dell’esonero ordinario sembra sostanzialmente confermato dalla stima relativa all’aumento di 4 p.p. del suo valore per il secondo semestre 2023, recata dal decreto-legge n. 48 del 2023 (circa 4,1 miliardi di euro, ma senza effetti sulla tredicesima). Pertanto all’esonero contributivo di 6 p.p. in esame si possono ascrivere (sempre senza effetti sulla tredicesima) oneri pari a circa 12,3 miliardi di euro (4,1 miliardi: 6 mesi x 12: 4 p.p. x 6 p.p.). Aggiungendo i circa 500 milioni in ragione d’anno ascrivibili all’ulteriore esonero di 1 p.p. (in realtà 450 milioni circa escludendo l’effetto sulle tredicesime) e considerando sia l’aumento delle basi imponibili di calcolo che la fuoruscita di parte degli stipendi dal novero delle retribuzioni agevolabili (per superamento dei limiti massimi previsti), entrambi correlati alla rivalutazione delle retribuzioni stesse, si ritiene congrua – con i caveat inizialmente formulati – la quantificazione proposta.

Anche alla luce del diverso impatto temporale della misura, che esplicherà i suoi effetti sull’intero anno, e quindi del ridotto “slittamento” di parte degli oneri totali al 2025, non si hanno rilievi da formulare sulle modalità di contabilizzazione degli oneri sui diversi saldi e sulla loro ripartizione fra il 2024 e il 2025, essendo sostanzialmente coerenti con quelli indicati nelle precedenti RT.

Nulla da osservare sugli effetti fiscali indotti (automatici) che riflettono un’aliquota del 26,3% circa, che appare sufficientemente prudenziale.

Articolo 6
(Misure fiscali per il welfare aziendale)

Il comma 1 stabilisce che, limitatamente al periodo d'imposta 2024, in deroga a quanto previsto dall'articolo 51, comma 3, prima parte del terzo periodo, del TUIR di cui al DPR n. 917 del 1986, non concorrono a formare il reddito, entro il limite complessivo di 1.000 euro, il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti, nonché le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori dai datori di lavoro per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell'energia elettrica e del gas naturale, delle spese per l’affitto della prima casa ovvero per gli interessi sul mutuo relativo alla prima casa. Il limite di cui al primo periodo è elevato a 2.000 euro per i lavoratori dipendenti con figli, compresi i figli nati fuori del matrimonio riconosciuti, i figli adottivi o affidati, che si trovano nelle condizioni previste dall'articolo 12, comma 2, del TUIR (ovvero a carico dei predetti lavoratori). I datori di lavoro provvedono all'attuazione del presente comma previa informativa alle rappresentanze sindacali unitarie laddove presenti.

Il comma 2 dispone l’applicazione del limite di cui al comma 1, secondo periodo, se il lavoratore dipendente dichiara al datore di lavoro di avervi diritto, indicando il codice fiscale dei figli.

La RT ricorda che la legislazione vigente prevede per il 2024, per il valore delle poste in esame, la non concorrenza alla formazione del reddito di lavoro dipendente fino a un limite di 258 euro. Se il valore è superiore, lo stesso concorre interamente a formare il reddito.

Sulla base di elaborazioni effettuate sul modello di Certificazione Unica per l’anno di imposta 2021, risulta che l’ammontare del valore in esame per importi compresi tra 258 e 2.000 euro per i soli lavoratori dipendenti con figli e per importi compresi tra 258 e 1.000 per i restanti lavoratori, risulta complessivamente di circa 581,2 milioni di euro.

Ai fini prudenziali, detti importi vengono incrementati del 50 per cento per un totale di 871,8 milioni di euro.

Considerando un’aliquota marginale media del 30 per cento, si stima una perdita di gettito di competenza annua di IRPEF di circa -261,5 milioni di euro e di -15,3 e -5,8 milioni di euro rispettivamente di addizionale regionale e comunale.

Considerando la validità della norma per il solo anno d’imposta 2024, si stima il seguente andamento finanziario:

(In milioni di euro)

Per quanto attiene alle minori entrate contributive derivanti dal presente articolo, sulla base della stima dell’ammontare delle somme corrisposte pari a 871,8 milioni di euro, considerando prudenzialmente un’aliquota media contributiva del 40%, si determinano minori entrate contributive per 348,7 milioni di euro per l’anno 2024.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, premesso che la base di calcolo adottata dalla RT sembra nel complesso plausibile e coerente con i dati riportati nella RT all’analogo provvedimento recato dall’articolo 40 del decreto-legge n. 48 del 2023, anche se sarebbe auspicabile l’indicazione degli importi in questione suddivisi fra le due categorie considerate, la quantificazione risulta corretta, includendo anche le minori entrate contributive e scontando un incremento del 50% della base imponibile, verosimilmente per ragioni prudenziali correlate all’opportunità di considerare l’effetto incentivante della misura in esame sull’utilizzo del cd. welfare aziendale.

Articolo 7
(Detassazione dei premi di risultato)

L’articolo estende ai premi e alle somme erogati nell’anno 2024 la riduzione transitoria da 10 a 5 punti percentuali, già prevista per le corrispondenti erogazioni nell’anno 2023, dell’aliquota dell'imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle relative addizionali regionali e comunali, concernente alcuni emolumenti retributivi dei lavoratori dipendenti privati (premi di risultato e forme di partecipazione agli utili d’impresa).

La RT conferma che la norma dispone, per il solo 2024, la proroga della riduzione dal 10% al 5% dell’aliquota dell’imposta sostitutiva sulle somme erogate sotto forma di premi di risultato o di partecipazione agli utili d’impresa.

Evidenzia che la legislazione vigente prevede per i soli lavoratori dipendenti del settore privato, titolari di contratto di lavoro subordinato a tempo determinato o indeterminato e che abbiano percepito, nell’anno d’imposta precedente, redditi da lavoro dipendente d’importo non superiore a 80.000 euro, una imposta sostitutiva del 10% sulle somme erogate sotto forma di premi di risultato o di partecipazione agli utili d’impresa. Il limite di reddito agevolato è pari a 3 mila euro.

Sulla base dei dati dei versamenti F24 relativi all’anno d’imposta 2022, risulta un ammontare di premi di circa 2.650 milioni di euro.

Prudenzialmente, stima un incremento dell’ammontare dei premi a tassazione agevolata di circa il 10% per considerare l’effetto incentivante relativo alla nuova aliquota pari a 265 milioni di euro, per un totale di base imponibile di circa 2.915 milioni di euro.

Applicando l’aliquota dell’imposta sostitutiva pari al 5% alla base imponibile, tenuto conto delle minori entrate associate all’imposta sostitutiva vigente e di un’aliquota marginale media Irpef per i redditi di lavoro dipendente pari al 39% sulla sola parte incrementale, si stima una variazione negativa delle entrate derivanti dall’imposta sostitutiva pari a -119,3 milioni di euro, una variazione di gettito Irpef di circa -103,4 milioni di euro e una variazione di gettito delle addizionali regionali e comunali pari a circa -4,6 e -1,8 milioni di euro rispettivamente. L’effetto complessivo risulta di -229,1 milioni di euro in termini di competenza.

Considerando l’applicazione della norma per il solo anno d’imposta 2024, si stimano i seguenti effetti finanziari:

(In milioni di euro)

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo va preliminarmente evidenziato che la RT riproduce l’approccio metodologico già a suo tempo adottato in occasione della stima degli oneri relativi alla analoga misura prevista dall’articolo 1, comma 63, della legge di bilancio per il 2023, aggiornandone tuttavia i parametri relativi all’ammontare dei premi dichiarati con F24 ed ipotizzandone un incremento pari al 10 per cento⁽³⁾ .

Sul punto, per i profili di quantificazione, riprendendo le osservazioni formulate a suo tempo⁽⁴⁾ , sulla base dei dati forniti e dell'ipotesi di crescita dell'imponibile agevolato, che risulta nel complesso prudenziale, non si hanno rilievi da formulare sugli importi complessivi della quantificazione.

Circa lo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica per le annualità del triennio 2024/2026, non ci sono osservazioni.

3) RT di passaggio annessa all’A.S. 442, pagine 12-13.

4) Nota di Lettura n. 13, pagina 39.

Articolo 8
(Riduzione del Canone RAI e ammodernamento e sviluppo infrastrutturale delle reti del servizio pubblico radiofonico, televisivo e multimediale)

Il comma 1 ridetermina la misura del canone di abbonamento alla televisione per uso privato, di cui all’articolo 1, comma 40, della legge 11 dicembre 2016, n. 232, in 70 euro per l’anno 2024.

Il comma 2 riconosce alla RAI-Radiotelevisione italiana S.p.A., per il miglioramento della qualità del servizio pubblico radiofonico, televisivo e multimediale su tutto il territorio nazionale, nell’ambito delle iniziative previste dal Contratto di servizio nazionale tra la RAI-Radiotelevisione italiana S.p.A. e il Ministero delle imprese e del made in Italy di ammodernamento, sviluppo e gestione infrastrutturale delle reti e delle piattaforme distributive, nonché di realizzazione delle produzione interne, radiotelevisive e multimediali, un contributo pari a 430 milioni di euro per l’anno 2024. Il suddetto contributo è erogato in tre rate di pari importo nei mesi di gennaio, marzo e giugno.

La RT afferma che sulla base del capitolo 1216 (canone RAI ad uso privato) relativo all’anno 2022 il gettito risulta pari a 1.946 milioni di euro. La riduzione del canone unitario da 90 euro a 70 euro comporta per l’anno 2024 una riduzione del gettito pari a circa 430 milioni di euro. Considerando che il canone RAI viene versato a favore della stessa società al netto di alcune poste, alla riduzione dell’ammontare del canone si associa contabilmente una riduzione corrispondente della spesa. All’erario resta il gettito della tassa di CCGG e dell’IVA. Relativamente a tale imposte il gettito non subisce variazioni rispetto a quello vigente, in quanto per le CCGG la tassa è fissa; per l’IVA (4%) il gettito resta inalterato, considerando che il contributo di cui al comma 2, pari a 430 milioni di euro per il medesimo anno è assoggettato alla stessa imposta. Pertanto, la misura determina un onere corrispondente al nuovo contributo pari a 430 milioni di euro per l’anno 2024.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, in base ai dati forniti dalla RT, si rileva una piccola sottostima della perdita di gettito dovuta alla rideterminazione del canone RAI. Infatti, la riduzione da 90 a 70 euro, a parità di abbonati che versano il canone, dovrebbe ammontare a circa 432,4 milioni di euro. Conseguentemente, dovrebbe subire una leggerissima riduzione, rispetto a quanto previsto, anche il gettito IVA. Sul punto si segnala che il bollettino delle entrate tributarie riferito ai primi sei mesi dell’anno 2023 mostra accertamenti per 931 milioni di euro, in flessione del 4,6 per cento rispetto all’analogo periodo dello scorso anno; allo stesso modo il gettito del canone di abbonamento radio e TV nei primi sei mesi del 2023, in termini di cassa, ammonta a 993 milioni di euro, in flessione del 5,8 per cento rispetto al medesimo periodo dell’anno precedente. Alla luce dei suindicati dati e a conferma della quantificazione riportata, sarebbe utile acquisire una valutazione da parte del Governo.

Con riferimento agli effetti scontati nei saldi di finanza pubblica, andrebbe chiarito il motivo per cui, in termini di fabbisogno, si prevede che la riduzione del gettito del canone RAI e della conseguente minore spesa da trasferimento in parte impatti anche sull’anno 2025.

Articolo 9
(Detassazione del lavoro notturno e festivo per i dipendenti di strutture turistico-alberghiere)

Il comma 1, al fine di garantire la stabilità occupazionale e di sopperire all'eccezionale mancanza di offerta di lavoro nel settore turistico, ricettivo e termale, per il periodo dal 1° gennaio 2024 al 30 giugno 2024 riconosce ai lavoratori degli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande, di cui all’articolo 5 della legge n. 287 del 1991, e ai lavoratori del comparto del turismo, ivi inclusi gli stabilimenti termali, un trattamento integrativo speciale, che non concorre alla formazione del reddito, pari al 15 per cento delle retribuzioni lorde corrisposte in relazione al lavoro notturno e alle prestazioni di lavoro straordinario, ai sensi del decreto legislativo n. 66 del 2003, effettuate nei giorni festivi.

Il comma 2 stabilisce che le disposizioni di cui al comma 1 si applicano a favore dei lavoratori dipendenti del settore privato titolari di reddito di lavoro dipendente di importo non superiore, nel periodo d'imposta 2023, a 40.000 euro.

Il comma 3 prevede che il sostituto d'imposta riconosca il trattamento integrativo speciale di cui al comma 1 su richiesta del lavoratore, che attesta per iscritto l'importo del reddito di lavoro dipendente conseguito nell'anno 2023. Le somme erogate sono indicate nella certificazione unica di cui all'articolo 4, comma 6-ter, del DPR n. 322 del 1998.

Il comma 4 dispone che il sostituto d'imposta compensa il credito maturato per effetto dell'erogazione del trattamento integrativo speciale di cui al comma 1 mediante compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997.

Il comma 5 valuta in 81,1 milioni di euro per l’anno 2024 la spesa per l’attuazione del presente articolo.

La RT stima, sulla base di elaborazioni effettuate sui dati INPS relativi ai lavoratori dipendenti con almeno un giorno di lavoro retribuito da gennaio a giugno 2023 del settore turismo e stabilimenti termali, un ammontare di retribuzioni per il periodo in esame di circa 9.011 milioni di euro. Ipotizzando prudenzialmente che gli ammontari agevolati siano pari al 6% delle suddette retribuzioni (percentuale superiore a quella contenuta nei dati relativi alle retribuzioni dei lavoratori del settore da fonte ISTAT) si stima una base imponibile agevolata di circa 540,7 milioni di euro. Applicando l’aliquota del trattamento integrativo del 15%, si stima un onere di competenza annua pari a circa 81,1 milioni di euro. Di seguito l’andamento finanziario:

In milioni di euro

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, preso atto del dato relativo al monte retributivo indicato, desunto da elementi amministrativi INPS, si ritiene plausibile la percentuale del 6% con riferimento alla quota di retribuzioni ascrivibile al lavoro notturno, nonché agli straordinari nei giorni festivi. Pertanto, la quantificazione risulta corretta.

Articolo 10
(Rifinanziamento del fondo CCNL per il personale pubblico per il triennio 2022-2024)

Il comma 1 incrementa, per il triennio contrattuale 2022-2024, di 3 miliardi di euro per il 2024 e di 5 miliardi di euro annui dal 2025 gli oneri a carico del bilancio dello Stato per la contrattazione collettiva nazionale del pubblico impiego e per i miglioramenti economici per il personale statale in regime di diritto pubblico. Le risorse vanno dunque ad incrementare quelle stanziate, per il medesimo triennio 2022-2024, con la legge di bilancio 2023 (art. 1, c. 609, L. 197/2022), portandole a 3,5 miliardi di euro per il 2024 e a 5,5 miliardi di euro annui a decorrere dal 2025 (in luogo dei 500 milioni attualmente previsti a decorrere dal 2023). Gli importi sopra indicati - comprensivi degli oneri contributivi ai fini previdenziali e dell'imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) - concorrono a costituire l'importo complessivo massimo destinato al rinnovo dei contratti del pubblico impiego ed alle modifiche del trattamento economico e normativo del personale dipendente dalle amministrazioni statali in regime di diritto pubblico (ai sensi dell’articolo 21, comma 1-ter, lett. e) della legge n. 196 del 2009)

Il comma 2 dispone altresì, a decorrere dal 2024 e a valere sulle predette risorse, l’incremento dell’indennità di vacanza contrattuale, corrisposta ai dipendenti pubblici a titolo di anticipazione del beneficio complessivo che sarà attribuito all'atto del rinnovo del CCNL, di un importo pari a 6,7 volte il relativo valore annuale. Per il 2024, tale importo incrementale è scomputato per il personale a tempo indeterminato che lo ha già percepito nel 2023 ai sensi del richiamato art. 3 del D.L. n. 145/2023, il quale ha incrementato per tale personale l’indennità di vacanza contrattuale riferita a dicembre 2023, specificando che tale incremento è disposto a valere sul 2024, configurando dunque un anticipo da scontare dagli aumenti a regime che vi saranno con i rinnovi contrattuali.

La RT ribadisce che il comma 1, primo periodo, prevede che, per il triennio contrattuale 2022-2024, gli oneri di cui al primo periodo dell’articolo 1, comma 609, della legge 30 dicembre 2021, n. 234, sono incrementati per l’anno 2024 di 3.000 milioni di euro in aggiunta a quanto già previsto dall’articolo 3 del decreto-legge 18 ottobre 2023, n. 145 (che stanzia 2.000 milioni di euro per l’anno 2023 per consentire il pagamento già nel prossimo mese di dicembre dell’intero valore annuo dell’incremento dell’indennità di vacanza contrattuale (IVC) previsto, a decorrere dal 1° gennaio 2024, dal comma 2 dell’articolo in esame) e di 5.000 milioni di euro annui a decorrere dall’anno 2025.

Il secondo periodo del medesimo comma 1 precisa che i predetti importi includono gli oneri riflessi a carico delle amministrazioni (contributi ai fini previdenziali e IRAP) e concorrono a costituire l’importo complessivo massimo di cui all’articolo 21, comma 1-ter, lettera e), della legge n. 196/2009.

L’ammontare complessivo delle risorse di cui all’articolo 1, comma 609, primo periodo, della legge 30 dicembre 2021, n. 234, come incrementate dal comma in esame, unitamente a quelle di cui al citato articolo 3 del decreto-legge n. 145/2023, consentono di riconoscere a regime dal 2024, al personale del settore statale, un incremento complessivo del 5,78% (comprensivo dell’IVC in godimento a regime da luglio 2022), stimato sulla base di 1,9 milioni di unità di personale, come risultanti dal Conto annuale 2021, e della retribuzione media annua pari a 35.860 euro ottenuta rivalutando il dato del Conto annuale 2021 per tenere conto dei benefici connessi al triennio contrattuale 2019-2021.

Il comma 2 prevede, a valere sulle risorse di cui al comma 1 e a decorrere dal 1° gennaio 2024, l’incremento dell’emolumento di cui all’articolo 1, comma 609, secondo periodo, della legge 30 dicembre 2021, n. 234 (indennità di vacanza contrattuale - I.V.C.) di un importo pari a 6,7 volte il relativo valore annuale attualmente erogato (in vigore a regime da luglio 2022) e che tale importo incrementale, per l’anno 2024, è scomputato per il personale a tempo indeterminato che lo ha già percepito nell’anno 2023 ai sensi del predetto articolo 3 del decreto-legge n. 145/2023.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione del comma 1, premesso che le disposizioni in esame provvedono allo stanziamento di risorse aggiuntive per il 2024 e dal 2025, specificamente da destinarsi agli aggiornamenti contrattuali del P.I. relativamente al triennio 2022/2024, occorre soffermarsi sui dati considerati nella stima dalla RT.

In particolare, la RT assicura che tali risorse, unitamente a quelle già previste dalla normativa vigente, dovrebbero consentire di riconoscere, a regime dal 2024, al personale del settore statale, un incremento complessivo del 5,78% (comprensivo dell’IVC in godimento a regime da luglio 2022), stimato in considerazione di 1,9 milioni di unità di personale, come risultanti dal Conto annuale 2021, e della retribuzione media annua pari a 35.860 euro ottenuta rivalutando il dato del Conto annuale 2021 per tenere conto dei benefici connessi al triennio contrattuale 2019-2021.

Pur riscontrando in linea di massima i dati, considerato anche che la corresponsione dell’incremento dell’IVC per il 2024 è stata anticipata nel 2023 con il D.L. n. 145/2023, al fine di consentire una valutazione più approfondita in merito alla congruità delle risorse previste andrebbero richiesti i dati di riscontro delle suddette grandezze, fornendosi indicazioni in merito alla platea del personale del pubblico impiego a tempo indeterminato e non dei singoli comparti delle amministrazioni statali (Funzioni centrali, Istruzione e ricerca; Forze armate, Forze di polizia e altre carriere di diritto pubblico) e i rispettivi valori delle retribuzioni medie annue.

Infine, venendo allo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, andrebbero richiesti i quadri di calcolo degli effetti indotti, con l’indicazione delle aliquote applicate, come previsto dalla Circolare n. 32/2010 del Dipartimento della R.G.S.⁽⁵⁾

Il comma 3 prevede che per il personale dipendente da amministrazioni, istituzioni ed enti pubblici diversi dall'amministrazione statale, nonché per il personale convenzionato con il Servizio sanitario nazionale, a decorrere dal 2024, gli oneri per i rinnovi contrattuali per il triennio 2022- 2024 e quelli derivanti dalla corresponsione dei miglioramenti economici ai professori e ricercatori universitari (di cui all’art. 3, c. 2, del D.lgs. n. 165/2001) posti a carico dei rispettivi bilanci, sono incrementati sulla base dei criteri di cui al comma 1. A valere su tali importi, al medesimo personale si applica anche l’incremento dell’indennità di vacanza contrattuale previsto dal comma 2

Il comma 4 dispone che le norme del comma 3 si applicano anche al personale convenzionato con il Servizio sanitario nazionale.

Il comma 5 prevede che per il Servizio sanitario nazionale gli oneri di cui al comma 3 comprendano anche i riconoscimenti finalizzati a valorizzare la specificità medico-veterinaria, infermieristica e dell’altro personale secondo specifiche indicazioni da individuarsi nell’atto di indirizzo di cui all’articolo 47, comma 1, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165.

La RT afferma che, per il personale dipendente da amministrazioni, istituzioni ed enti pubblici diversi dall'amministrazione statale, gli oneri per i rinnovi contrattuali per il triennio 2022-2024 sono determinati sulla base dei criteri di cui al comma 1, nonché delle disposizioni di cui al comma 2 che si applicano anche a tale personale a valere sui predetti oneri. Conseguentemente anche per il settore non statale viene riconosciuto - tenendo anche conto di quanto già previsto dall’articolo 1, comma 610, della citata legge n. 234 del 2021 e delle somme eventualmente corrisposte ai sensi dell’articolo 3 del decreto-legge n. 145/2023, un incremento complessivo del 5,78%, (anch’esso comprensivo dell’IVC nell’importo in godimento a regime da luglio 2022), stimato sulla base di 1,39 milioni di unità di personale, come risultanti dal Conto annuale 2021, e della retribuzione annua media, pari a 40.310 euro, ottenuta rivalutando il dato da Conto annuale 2021 per tenere conto dei benefici connessi al triennio contrattuale 2019-2021.

Gli oneri complessivi conseguenti (comprensivi dell’IVC in godimento a regime da luglio 2022) sono valutati in 4.450 milioni di euro e, ai sensi dell'articolo 48, comma 2, del decreto legislativo n. 165/2001, sono posti a carico dei bilanci delle predette amministrazioni.

Evidenzia che il comma 4 prevede che le disposizioni di cui al comma 3 si applicano anche al personale convenzionato con il Servizio sanitario nazionale. I relativi oneri trovano copertura nel livello del finanziamento del fabbisogno sanitario nazionale standard cui concorre lo Stato, come incrementato dall’articolo 41.

Sul comma 5 afferma che, per il Servizio sanitario nazionale, gli oneri di cui al comma 3, da porre a carico dei bilanci dei relativi enti, comprendono anche i riconoscimenti finalizzati a valorizzare la specificità medico-veterinaria, infermieristica e dell’altro personale. I predetti oneri trovano copertura nel livello del finanziamento del fabbisogno sanitario nazionale standard cui concorre lo Stato come incrementato dall’articolo 41 e sono determinati, per espressa previsione del comma 3, secondo i criteri di cui al comma 1 che comportano un incremento retributivo complessivo a regime dal 2024 per tutto il personale statale del 5,78%, comprensivo dell’IVC (nell’importo in godimento a regime da luglio 2022). Pertanto, i predetti riconoscimenti relativi al personale del SSN, dovendo essere basati sugli indicati criteri, da considerarsi valevoli per tutti i relativi ruoli e qualifiche, non comportano benefici ulteriori rispetto a quanto previsto per il restante personale pubblico e pertanto la norma non determina maggiori oneri.

Al riguardo, per i profili di quantificazione dei commi 3, 4 e 5 si osserva che la RT si limita a riferire che verrà parimenti praticato un incremento retributivo complessivo del 5,78% senza però fornire dati sulle relative platee e sulle retribuzioni medie cui applicare il citato aumento.

Inoltre, per i profili di copertura del comma 3, premesso che stabilisce che agli incrementi contrattuali previsti dal comma 1 si provveda anche per gli appartenenti ai comparti degli enti decentrati della PA con onere a carico dei rispettivi bilanci, andrebbero richieste conferme in merito alla sostenibilità di detti oneri per ciascun comparto delle amministrazioni decentrate.

Per i profili di copertura dei commi 4 e 5, andrebbero parimenti richieste rassicurazioni circa la sostenibilità degli oneri inerenti all’aggiornamento contrattuale a carico del Fondo sanitario nazionale.

5) Paragrafo 5.

Articolo 11
(Misure in materia di imposte)

Il comma 1, alle lettere a) e b), posticipa al 1° luglio 2024 la decorrenza dell'efficacia della c.d. plastic tax e della c.d. sugar tax istituite dalla legge di bilancio 2020. In tal senso, apporta all'articolo 1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160 le seguenti modificazioni:

• alla lettera a) al comma 652, concernente l'imposta sul consumo dei manufatti con singolo impiego, le parole: «dal 1° gennaio 2024» sono sostituite dalle seguenti: «dal 1° luglio 2024»;
• alla lettera b) al comma 676, concernente l'imposta sul consumo delle bevande analcoliche, le parole: «dal 1° gennaio 2024» sono sostituite dalle seguenti: «dal 1° luglio 2024».

La RT riferisce sulla lettera a) che la disposizione è volta a differire, dal 1° gennaio 2024 al 1° luglio 2024, la decorrenza dell’efficacia delle disposizioni introduttive dell’imposta sui manufatti in plastica monouso di cui all’art. 1, commi 634-652, della legge 30 dicembre 2019 n. 160.

Si riportano gli effetti finanziari differenziali complessivi, in termini di cassa, ascrivibili alla norma di differimento in commento, ottenuti utilizzando la medesima metodologia di stima contenuta nella relazione tecnica della norma originaria.

In milioni di euro

Sulla lettera b), afferma che la norma è volta a differire, dal 1° gennaio 2024 al 1° luglio 2024, la decorrenza dell’efficacia delle disposizioni introduttive dell’imposta sul consumo delle bevande analcoliche edulcorate (sugar tax) di cui all’art. 1, commi 661-676, della legge 30 dicembre 2019 n. 160.

Si riportano gli effetti finanziari differenziali complessivi, in termini di cassa, ascrivibili alla norma di differimento in commento, ottenuti utilizzando la medesima metodologia di stima contenuta nella relazione tecnica della norma originaria ed in quelle relative ai differimenti dell’efficacia della medesima norma.

In milioni di euro

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, sulla lettera a), dal momento che la disposizione è volta al mero differimento dal 1° gennaio 2024 al 1° luglio 2024 della decorrenza dell’efficacia delle disposizioni introduttive dell’imposta sui manufatti in plastica monouso di cui all’articolo 1, commi 634-652, della legge di bilancio 2020, si rende necessaria una puntualizzazione alla luce delle disposizioni concernenti i contenuti della RT, così come previsti dalla legge di contabilità. Va infatti ribadito che il comma 3, terzo periodo, dell’articolo 17 della legge di contabilità prevede che la RT debba contenere sempre l’illustrazione dei dati nonché degli elementi informativi e dei metodi adottati nella stima degli effetti finanziari, non prevedendo la possibilità di rinvio a RT annesse a provvedimenti di analogo tenore già adottati, come nel caso in esame⁽⁶⁾ .

Pertanto, andrebbero esplicitati gli effetti ascrivibili alla norma di differimento riportati nel prospetto in termini di sola cassa, ottenuti per il periodo 2024-2026 e a decorrere utilizzando la medesima metodologia di stima contenuta nella relazione tecnica originaria.

Una puntualizzazione analoga va fatta in relazione alla lettera b), volta al differimento, dal 1° gennaio 2024 al 1° luglio 2024, della decorrenza dell’efficacia delle disposizioni introduttive dell’imposta sul consumo delle bevande analcoliche edulcorate (sugar tax) di cui all’articolo 1, commi 661-676, della legge di bilancio 2020.

In merito allo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanzia pubblica, nulla da osservare.

Il comma 2 riporta al 10% l’IVA relativa a prodotti assorbenti, tamponi e coppette mestruali nonché ad alcuni prodotti per la prima infanzia (latte e preparazioni alimentari per lattanti) e ai pannolini per bambini che era stata precedentemente ridotta al 5 per cento. Ripristina inoltre l’aliquota ordinaria sui seggiolini per bambini da installare negli autoveicoli, che era stata anch’essa precedentemente fissata al 5 per cento dalla legge di bilancio per il 2023. Viene pertanto aggiornata la Tabella A allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 come segue:

- alla lettera a) alla parte II-bis, concernente i beni e i servizi soggetti all'imposta sul valore aggiunto con l'aliquota del 5 per cento, i numeri 1-quinquies) e 1-sexies) sono soppressi;

- alla lettera b) alla parte III, concernente i beni e i servizi soggetti all’imposta sul valore aggiunto con l'aliquota del 10 per cento: 1) il numero 65) è sostituito dal seguente: «65) latte in polvere o liquido per l'alimentazione dei lattanti o dei bambini nella prima infanzia, condizionato per la vendita al minuto; estratti di malto; preparazioni per l'alimentazione dei fanciulli, per usi dietetici o di cucina, a base di farine, semolini, amidi, fecole o estratti di malto, anche addizionate di cacao in misura inferiore al 50 per cento in peso (v.d. ex 19.02);»; 2) dopo il numero 114) sono inseriti i seguenti: «114-bis) prodotti assorbenti e tamponi destinati alla protezione dell'igiene femminile; coppette mestruali; 114-ter) pannolini per bambini;».

La RT ribadisce che la norma ripristina le aliquote IVA antecedenti alle modifiche operate dalla legge di bilancio per il 2023, per quanto riguarda i prodotti per l’infanzia, ovvero il latte e gli alimenti per bambini (dal 5% al 10%), i seggiolini per auto (dal 5% al 22%) ed i pannolini (dal 5% al 10%).

Rileva che al fine di valutare tale proposta sono stati analizzati gli ultimi dati disponibili (Fonte: Istat, anno 2022) per quanto riguarda il latte e gli alimenti per l’infanzia e i seggiolini auto; per quanto riguarda i pannolini sono stati analizzati i dati per l’anno 2023 pubblicati da Federconsumatori. Applicando la medesima metodologia della norma contenuta nella legge di bilancio 2023, il provvedimento determina un recupero di gettito pari a 120,96 milioni di euro su base annua dal 2024.

La medesima disposizione riporta gli assorbenti femminili dall’attuale aliquota del 5% al 10%. Considerando una spesa per tali generi di prodotti di circa 833,70 milioni di euro (Consumi famiglie 2022, aggiornati al 2024 con l’ultimo documento di programmazione economica) e applicando una variazione di 5 punti percentuali, si perviene a un maggior gettito, su base annua di circa 41,69 milioni di euro.

Nel complesso, l’effetto è stimato in 162,65 milioni di euro annui.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, premesso che la norma dispone un adeguamento dell’aliquota IVA per la cessione di alcuni prodotti, provvedendo al ripristino delle aliquote previgenti alle modifiche operate dalla legge di bilancio per il 2023 e che la RT fornisce i dati e le fonti assunti nella quantificazione rinviando alla norma contenuta nella legge di bilancio 2023 riguardo alla metodologia adottata per la stima degli effetti di recupero del gettito⁽⁷⁾ , si ribadisce quanto riferito in marito al comma 1 riguardo ai contenuti della RT così come previsti dalla legge di contabilità, che deve contenere l’illustrazione dei dati e elementi informativi, nonché dei metodi, adottati nella stima degli effetti finanziari, non prevedendosi la possibilità di rinvio ad RT annesse a provvedimenti di analogo tenore già adottati.

Sui profili d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni

Il comma 3, alle lettere a)-c), rimodula, innalzandoli, taluni valori previsti per le accise, gli oneri fiscali e l’aliquota dell’imposta di consumo previsti per alcuni prodotti di tabacco nonché per prodotti succedanei dei prodotti da fumo. Vengono pertanto aggiornati:

• gli importi previsti per calcolo dell'accisa applicabile ai tabacchi lavorati
• l’importo dell’accisa minima del tabacco trinciato usato per arrotolare le sigarette;
• l’importo dell'onere fiscale minimo sulle sigarette;
• l’accisa gravante sui tabacchi da inalazione senza combustione;
• l’imposta di consumo per i prodotti da inalazione senza combustione costituiti da sostanze liquide, contenenti o meno nicotina.

A tal fine, modifica il testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative, di cui al decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, a cui sono apportate le seguenti modificazioni:

• alla lettera a): al n.1), modificando l’articolo 39-octies del testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative, approvato con il decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, innalza l'ammontare dell'accisa prevista per le sigarette; al n. 2), innalza inoltre l’importo dell’accisa minima gravante sul tabacco trinciato a taglio fino da usarsi per arrotolare le sigarette stabilendola a 140 euro il chilogrammo fino al 31 dicembre 2023, 147,50 euro il chilogrammo a partire dal 1° gennaio 2024 e 148,50 euro il chilogrammo a decorrere dal 1° gennaio 2025 (rispetto al precedente importo di 140 euro il chilogrammo a regime); al n.3), modificando il comma 6 dell’articolo 39-octies che determina l'onere fiscale minimo sulle sigarette, innalzandolo per il 2024 e 2025. Con le modifiche introdotte si stabilisce che per i tabacchi lavorati (sigarette), l’onere fiscale minimo (previsto all'articolo 7, paragrafo 4, della direttiva 2011/64/UE del Consiglio, del 21 giugno 2011) è pari, per l’anno 2023, al 98,10 per cento della somma dell’accisa globale costituita dalle due componenti di cui alle sopra citate lettere a) e b) del comma 3 e dell'imposta sul valore aggiunto calcolate con riferimento al "PMP-sigarette". La medesima percentuale è determinata al 98,70 per cento per l’anno 2024 (rispetto al 98,50) e al 98,80 per cento a partire dall’anno 2025 (rispetto al 98,60);
• alla lettera b) modifica l’articolo 39-terdecies, comma 3, in tema di tabacchi da inalazione senza combustione, stabilendo che tali tabacchi sono sottoposti ad accisa innalzandola dal 2026 dal 41 per cento al 42 per cento;
• alla lettera c) rimodula, innalzandola, l’imposta di consumo prevista per i prodotti succedanei dei prodotti da fumo (articolo 62-quater). La norma prevede che i prodotti da inalazione senza combustione (c.d. sigarette elettroniche), costituiti da sostanze liquide, contenenti o meno nicotina, esclusi quelli autorizzati all'immissione in commercio come medicinali, sono assoggettati ad imposta di consumo con aliquota rispettivamente pari al quindici per cento e al dieci per cento dal 1° gennaio 2023 fino al 31 dicembre 2024, al sedici per cento e all’undici per cento dal 1° gennaio 2025, al diciassette per cento e al dodici per cento dal 1° gennaio 2026, dell'accisa gravante sull’equivalente quantitativo di sigarette.

La RT afferma che la norma interviene sul prelievo fiscale in materia di sigarette, incrementando ulteriormente il valore della componente specifica dell’accisa e dell’onere fiscale minimo, rispetto a quanto già previsto dal calendario fiscale approvato dalla legge di bilancio 2023.

In particolare, è stato attribuito alla componente specifica dell’accisa un valore pari a 29,30 euro per kg (in luogo di 28,20 euro per kg) per il 2024 e a 29,50 euro per kg (in luogo di 28,70 euro per kg) a partire dal 2025.

La disposizione interviene, inoltre, sull’onere fiscale minimo, di cui all’art. 7, paragrafo 4, della direttiva 2011/64/UE del Consiglio del 21 giugno 2011, che assume valori pari al 98,70 per cento (in luogo del 98,5 per cento) per l’anno 2024 e al 98,80 per cento (in luogo del 98,6 per cento) a partire dall’anno 2025.

Tenuto conto delle immissioni in consumo congiuntamente all’andamento del mercato, nel corrente anno è presumibile stimare un consumo di circa 58 milioni di kg.

Nell’ipotesi di invarianza delle condizioni di mercato (prezzi, PMP, stabilità immissioni in consumo e analoga composizione di prodotti venduti), si stima che il gettito fiscale su base annua sia pari a circa 12 milioni di euro.

Tabella 1

Il prezzo medio ponderato delle sigarette (PMP) registrato nei primi nove mesi del 2023, con troncamento dei decimali, è di euro 263/kg convenzionale.

Alla luce di quanto sopra rappresentato, assumendo, per il 2024, il suddetto valore del PMP, si stima che le maggiori entrate erariali derivanti dalla disposizione in esame, su base annua, a parità di volumi di vendita, siano pari a circa 76 milioni di euro per il 2024 (Tabella 2) e a circa 58,5 a decorrere dal 2025 (Tabella 3).

Tabella 2

Tabella 3

Si stima, inoltre, che dal suddetto intervento normativo possano derivare sui singoli pacchetti di sigarette gli incrementi dei prezzi indicati nelle tabelle che seguono. In particolare, nella tabella 4 sono illustrati gli incrementi sui prezzi che potrebbero derivare dalla disposizione in esame in aggiunta a quelli potenzialmente determinati dall’incremento della fiscalità già prevista nell’ambito del calendario fiscale approvato dalla legge di bilancio per il 2023. Nella tabella 5 sono, invece, riportati gli incrementi dei prezzi che si potrebbero verificare complessivamente rispetto ai valori dei prezzi attualmente praticati dai produttori sulla base dei parametri normativi vigenti fino al 31 dicembre 2023 (Tabella 5).

Tabella 4 – Effetti sui prezzi per il 2024 a normativa vigente

Tabella 5 - Effetti sui prezzi per il 2024 rispetto ai parametri normativi del 2023

Tabacco trinciato – Punto 2

La modifica normativa prevede, per il tabacco trinciato, l’aumento dell’accisa minima da 140 euro/chilogrammo a 147,50 euro/chilogrammo per il 2024 e a 148,50 euro/chilogrammo a decorrere dal 2025 (Tabelle 6 e 7).

Il maggior gettito complessivo, su base annua, derivante dalla modifica normativa, a parità di volumi di vendita, è di circa 32,2 milioni di euro per il 2024 (Tabella 6) e di circa 37,2 milioni di euro a decorrere dal 2025 (Tabella 7).

Tabella 6

Tabella 7

Viene evidenziato al riguardo come il suddetto aumento comporti, a parità di prezzi, l’assoggettamento all’accisa minima di tutti i prodotti appartenenti alle fasce di prezzo attualmente presenti sul mercato.

Le tabelle che seguono illustrano le ricadute sui prezzi potenzialmente derivanti dalla disposizione (Tabelle 8 e 9).

Tabella 8

Tabella 9

Tabacchi da inalazione senza combustione – lettera b)

Per quanto concerne i tabacchi da inalazione senza combustione, la disposizione prevede, a partire dal 2026, un ulteriore aumento dell’aliquota, rispetto al calendario fiscale già vigente, dal 41 per cento al 42 per cento.

Pertanto, il maggior gettito ascrivibile alla disposizione è pari a circa 20,9 milioni di euro, su base annua, a decorrere dal 2026 (Tabella 10).

Tabella 10

Prodotti liquidi da inalazione – lettera c)

Per quanto concerne i prodotti liquidi da inalazione, la disposizione prevede, a partire dal 2025, l’incremento di un punto percentuale delle aliquote, attualmente vigenti, dell’imposta di consumo applicata ai prodotti liquidi da inalazione senza combustione contenenti o meno nicotina (Tabella 11).

Tali incrementi determinano maggiori entrate, in termini di imposta di consumo, pari a circa 3,7 milioni di euro nel 2025 e a 7,3 milioni di euro a decorrere dal 2026.

La disposizione determina, altresì, maggiori entrate, in termini di IVA, pari a circa 0,8 milioni di euro nel 2025 e a circa 1,6 milioni di euro a decorrere dal 2026.

Tabella 11

Gli effetti finanziari complessivamente ascrivibili alla disposizione in esame sono indicati nella tabella che segue:

(milioni di euro)

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, in considerazione degli elementi forniti dalla RT in ordine ai dati di consumo e agli andamenti di mercato ipotizzati per ciascuno dei prodotti contemplati dalle disposizioni in esame, nonché in considerazione degli incrementi di prezzo previsti per il 2024 e 2025, nulla da osservare.

Circa gli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni.

Il comma 4 differisce una parte della quota di deducibilità a fini IRES e IRAP prevista per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2024, pari all’1 per cento; essa viene distribuita in due periodi di imposta, ovvero quello in corso al 31 dicembre 2027 e a quello successivo.

Il comma 5 differisce una parte della quota di deducibilità prevista per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2024, a fini IRES e IRAP, pari al 3 per cento, la quale viene slittata in due periodi di imposta, ovvero quello in corso al 31 dicembre 2027 e a quello successivo.

Il comma 6, alle lettere a)-c) reca norme sulla determinazione degli acconti dovuti per i periodi d’imposta sopra menzionati:

• al 31 dicembre 2024, si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata non applicando l’articolo 16, commi 4 e 9, del decreto-legge 27 giugno 2015, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2015, n. 132, limitatamente alla quota dell’1 per cento dell’ammontare dei componenti negativi ivi previsti;
• al 31 dicembre 2026, si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata non applicando l’articolo 16, commi 4 e 9, del decreto-legge 27 giugno 2015, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2015, n. 132, limitatamente alla quota del 3 per cento dell’ammontare dei componenti negativi ivi previsti;
• al 31 dicembre 2027 e al 31 dicembre 2028, non si tiene conto delle disposizioni dei commi 4 e 5.

La RT rileva che il comma 4 prevede che venga sospesa parte della quota deducibile dell'ammontare dei componenti negativi prevista, ai fini dell’IRES e dell’IRAP, rispettivamente dai commi 4 e 9 dell'articolo 16 del decreto-legge 27 giugno 2015, n. 83, riferibile al 2024 che passerebbe dal 18%, (definito dall’originario 12%, aumentato del 3% in virtù della nuova spalmatura prevista dall’art. 1, commi 712-715, della legge 160/2019 e di un ulteriore 3% in virtù dell’art. 42 del D.L. n. 17/2022), al 17%, facendo operare la disposizione già in sede di acconto per tale annualità.

Rileva che la deduzione della parte di quota sospesa (1%) sarà possibile nel 2027 e nel 2028 nella misura annua dello 0,5%, da operare solo a saldo.

In merito al comma 5 evidenzia che con la norma viene sospesa parte della quota riferibile al 2026 che passerebbe dal 7,7%, (definito dall’originario 10% + 3% in base alla previsione dell’art. 1, commi 712-715 della legge n. 160/2019 – 5,3% in virtù dell’art. 42 del DL n. 17/2022) al 4,7%, facendo operare la disposizione già in sede di acconto per tale annualità. La deduzione della parte di quota sospesa (3%) sarà possibile nel 2027 e nel 2028 nella misura annua dell’1,5%, da operare solo a saldo.

Sotto il profilo degli effetti finanziari, sulla base della metodologia utilizzata nei precedenti differimenti e considerando gli ultimi dati dichiarativi disponibili, si stimano i seguenti effetti finanziari del nuovo differimento:

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, sul comma 4, posto che la disposizione provvede alla temporanea sospensione della quota deducibile dell'ammontare dei componenti negativi prevista, ai fini dell’IRES e dell’IRAP, rispettivamente dai commi 4 e 9 dell'articolo 16 del decreto-legge n. 83/2015, riferibile al 2024, che passa dal 18%, (definito dall’originario 12%, aumentato del 3% in virtù della nuova spalmatura prevista dall’articolo 1, commi 712-715, della legge n. 160/2019 e di un ulteriore 3% in virtù dell’articolo 42 del DL n. 17/2022), al 17%, con effetti di maggiore gettito da imputarsi all’esercizio 2024 e nel 2026, facendo operare la disposizione già in sede di acconto per tale annualità, si ribadisce quanto riferito sui commi precedenti, alla luce delle disposizioni concernenti i contenuti della RT così come previsti dalla legge di contabilità.

Analoghe considerazioni si formulano anche in merito al comma 5, laddove si provvede alla rimodulazione della prevista sospensione dello stock delle svalutazioni e perdite su crediti non dedotte dal reddito fino all’esercizio riferibile al 2026, che passa dal 7,7%, (definito dall’originario 10% + 3% in base alla previsione dell’articolo 1, commi 712-715, della legge n. 160/2019 – 5,3% in virtù dell’art. 42 del DL n. 17/2022) al 4,7%, facendo operare la disposizione già in sede di acconto per tale annualità. In tal caso la deduzione della parte di quota sospesa (3%) sarà possibile solo nel 2027 e nel 2028 nella misura annua dell’1,5%, da operarsi solo a saldo.

Sul comma 6, che reca disposizioni inerenti agli acconti da corrispondersi ai sensi dei precedenti commi 4 e 5, nulla da osservare.

Circa gli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni.

6) XVII Legislatura, RT di passaggio annessa all’A.C. 2305 Cfr. Camera dei Deputati, Bollettino dei resoconti di Giunta e Commissioni, 19 dicembre 2019, pagine 170 e seguenti.

7) RT di passaggio A.S. 442, pagina 15.

Articolo 12
(Rideterminazione dei valori di acquisto di terreni e partecipazioni negoziate e non negoziate nei mercati regolamentati)

L’articolo estende le disposizioni in materia di rivalutazione dei valori di acquisto delle partecipazioni negoziate e non negoziate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione e dei terreni edificabili e con destinazione agricola anche agli asset posseduti alla data del 1° gennaio 2024 - disposizioni già previste in passato e più volte prorogate nel tempo - stabilendo anche per tali operazioni un’imposta sostitutiva con aliquota al 16%.Analogamente a quanto già previsto in passato, le disposizioni in esame prevedono la facoltà di assumere, ai fini del computo di plusvalenze e minusvalenze finanziarie, anche riferite a titoli o partecipazioni negoziate in mercati regolamentari, il valore normale di tali asset, purché posseduti alla data del 1° gennaio 2024, in luogo del loro costo o valore di acquisto dietro il versamento di un’imposta sostitutiva con aliquota al 16%

In particolare, il comma 1 estende l’applicazione delle disposizioni dei commi da 5 a 7 del citato articolo 5 della legge n. 488 del 2001 anche alla rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni negoziate e non negoziate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione e dei terreni edificabili e con destinazione agricola posseduti alla data del 1° gennaio 2024. Si dispone inoltre che le imposte sostitutive, ivi previste, possano essere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, a decorrere dalla data del 30 giugno 2024, prevedendo un interesse, da versarsi contestualmente, pari al 3% sull’importo delle rate successive alla prima. Si prevede inoltre che la redazione e il giuramento della perizia, previsti dalle citate norme, debbano essere effettuati entro la predetta data del 30 giugno 2024. La disposizione consente poi di rideterminare a fini fiscali le plusvalenze e minusvalenze di natura finanziaria relative ai titoli, alle quote o ai diritti negoziati nei mercati regolamentati o nei sistemi multilaterali di negoziazione (di cui all'articolo 67, comma 1, lettere c) e c-bis), TUIR, d. P. R. n. 917 del 1986), posseduti alla data del 1° gennaio 2024. La rideterminazione consiste nell’assumere, a fini fiscali, il valore normale degli stessi al mese di dicembre 2023.

Il comma 2 dispone che sui valori di acquisto delle partecipazioni negoziate e non negoziate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione e dei terreni edificabili e con destinazione agricola rideterminati con le modalità e nei termini indicati dal comma 1 si applichino le imposte sostitutive (di cui all’articolo 5, commi 1-bis e 2, della legge 28 dicembre 2001, n. 448) in misura pari al 16%. Le disposizioni inoltre fissano al 16% anche l’aliquota dell’imposta sostitutiva per la rivalutazione di terreni edificabili e con destinazione agricola.

La RT evidenzia che la disposizione prevede la riproposizione, con una aliquota dell’imposta sostitutiva del 16%, della rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni quotate e non quotate, disposta da ultimo dall’articolo 1, commi da 107 a 109, della legge di bilancio 2023 (legge n. 197/2022) che introduce, per la prima volta rispetto alle precedenti leggi di rivalutazione, la possibilità di rivalutare anche le azioni negoziate nei mercati regolamentati e le quote dei fondi comuni di investimento.

Dall’analisi dei dati storici dei versamenti relativi agli anni 2020, 2021 e 2022 si rileva, nonostante l’aumento delle aliquote, un elevato ricorso a tale misura con valori rideterminati medi di circa 16,3 miliardi per le partecipazioni e 0,68 miliardi per i terreni. Inoltre, da tali dati è stato possibile definire la ripartizione tra prima o unica rata e rate successive. Alla luce del breve lasso di tempo intercorso con l’ultima riproposizione, per la quale si attendono ancora i primi versamenti, si ritiene prudenziale valutare un ricorso alla normativa in proroga nella misura di un terzo dei valori stimati sopra.

Per quanto riguarda la novità introdotta dalla legge di bilancio 2023 che prevede la possibilità di rivalutare anche le partecipazioni quotate, ai fini della stima è stata utilizzata la medesima metodologia della relazione tecnica originaria che evidenzia una quota di partecipazioni a carico di persone fisiche in società quotate (dati Orbis – Bureau Van Dijk) di circa il 17,3% da cui, considerando la capitalizzazione della Borsa Italiana (FTSE 559,5 miliardi di euro), partecipazioni per circa 97 miliardi di euro. Nell’ipotesi che il 10% di tali partecipazioni siano interessate alla rivalutazione e che la differenza tra il valore di mercato e quello storico sia del 20%, si stima un valore potenzialmente oggetto di rivalutazione di circa 1,9 miliardi di euro.

Tutto ciò premesso, considerando anche gli effetti negativi in termini di IIDD per le annualità successive, derivanti dalla minore tassazione, ipotizzando che il 75% dei valori rideterminati costituiscano minori plusvalenze in un arco temporale di 10 anni, in coerenza con la valutazione della relazione tecnica alla legge di bilancio 2023, e considerando prudenzialmente che l’effetto di cassa delle IIDD si verifichi in contemporanea con il versamento dell’imposta sostitutiva, si stimano i seguenti effetti:

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, dal momento che la norma propone l’imposta sostitutiva del 16%, sulla rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni quotate e non quotate, da ultimo prevista dall’articolo 1, commi da 107 a 109, della legge di bilancio 2023 (legge n. 197/2022), prevedendo la possibilità di rivalutare anche le azioni negoziate nei mercati regolamentati e le quote dei fondi comuni di investimento, si prende atto degli elementi informativi forniti dalla RT riguardo al triennio 2020/2022, in cui si è registrato un elevato ricorso (con valori rideterminati medi di circa 16,3 miliardi per le partecipazioni e di 0,68 miliardi per i terreni); andrebbero comunque forniti ulteriori elementi confermativi della prudenzialità dei criteri considerati nella quantificazione.

In particolare, posto che la RT annessa alla legge di bilancio 2023⁽⁸⁾ ha previsto la possibilità di rivalutare anche le partecipazioni quotate e che ai fini della stima è stata utilizzata una quota di partecipazioni a carico di persone fisiche in società quotate (dati Orbis – Bureau Van Dijk) di circa il 17,3%, andrebbe fornita conferma in merito alla prudenzialità dell’ipotesi che il 10% di tali partecipazioni siano interessate alla rivalutazione e che la differenza tra il valore di mercato e quello storico sia del 20%, derivandone un “valore” di rivalutazione pari a circa 1,9 miliardi di euro.

Inoltre, relativamente agli effetti negativi in termini di imposte dirette per le annualità successive, derivanti dalla minore tassazione, ipotizzando che il 75% dei valori rideterminati costituisca “minori” plusvalenze in un arco temporale di 10 anni, in coerenza con la valutazione della RT alla legge di bilancio 2023, e considerando prudenzialmente che l’effetto di cassa riflesso sul gettito delle imposte dirette si verifichi in contemporanea con il versamento dell’imposta sostitutiva, andrebbero fornite delucidazioni in merito alle aliquote “medie” ipotizzate per la stima di tale impatto in termini di minore gettito.

Quanto agli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, nulla da osservare.

8) RT annessa all’A.S. 422, pagine 22-23.

Articolo 13
(Disposizioni per l’agevolazione della circolazione giuridica dei beni provenienti da donazioni)

Stralciato ai sensi dell’articolo 126, comma 3, del Regolamento.

Articolo 14
(Tax credit cinema)

L’articolo, alle lettere a)-i), modifica la disciplina relativa al cosiddetto tax credit cinema prevista dalla legge n. 220 del 2016 e a ulteriori contributi previsti dalla medesima legge, novellando la stessa agli articoli 13 (che istituisce il “Fondo per lo sviluppo degli investimenti nel cinema e nell'audiovisivo”), 15 (in materia di credito d’imposta per le imprese di produzione), 17 (in materia di credito d'imposta per le imprese dell'esercizio cinematografico), 18 (che regola il credito d’imposta per il potenziamento dell’offerta cinematografica), 20 (che disciplina il credito d'imposta per le imprese non appartenenti al settore cinematografico e audiovisivo), 21 (che reca disposizioni comuni in materia di crediti d'imposta), 25 (che reca disposizioni di attuazione), 26 (che regola i contributi selettivi per la scrittura, lo sviluppo, la produzione e la distribuzione nazionale e internazionale di opere cinematografiche e audiovisive) e 27 (in materia di contributi alle attività e alle iniziative di promozione cinematografica e audiovisiva).

In particolare:

• alla lettera a) del comma unico dell’articolo in commento, nel novellare l’art. 13 della legge 220/2016 (che disciplina il “Fondo per lo sviluppo degli investimenti nel cinema e nell'audiovisivo”), modifica il comma 5 del predetto articolo, prevedendo che con decreto del Ministro (della cultura), sentito il Consiglio superiore del cinema e dell'audiovisivo, si provvede al riparto del Fondo per il cinema e l'audiovisivo «fra tutte o alcune delle tipologie di contributi» previsti dalla legge (e non più fra le tipologie di contributi previsti dalla legge tout court), fermo restando che l'importo complessivo per i contributi di cui agli articoli 26 (modificato anch’esso dall’articolo in commento) e 27, comma 1, non può essere inferiore al 10 per cento e superiore al 15 per cento del Fondo medesimo;
• alla lettera b) aggiorna il comma 2 dell’articolo 15 (Credito d'imposta per le imprese di produzione) che è sostituito prevedendosi che il decreto di cui all’articolo 21 determina le aliquote del credito di imposta, tenendo conto delle risorse disponibili e nell’ottica del raggiungimento degli obiettivi previsti dall’articolo 12. In particolare: a) per le opere cinematografiche, l’aliquota è ordinariamente prevista nella misura del 40 per cento. È fatta salva la possibilità, nello stesso decreto, di prevedere aliquote diverse o escludere l’accesso al credito d’imposta in base a quanto previsto dall’articolo 12, comma 4, lettera b), ovvero prevedere aliquote diverse in relazione alle dimensioni di impresa o gruppi di imprese, nonché in relazione a determinati costi eleggibili o soglie di costo eleggibile, ferma rimanendo la misura massima del 40 per cento; b) per le opere audiovisive, l'aliquota del 40 per cento può essere prevista in via prioritaria per le opere realizzate per essere distribuite attraverso un'emittente televisiva nazionale e, congiuntamente, in coproduzione internazionale ovvero per le opere audiovisive di produzione internazionale. È fatta salva la possibilità, nello stesso decreto, di prevedere differenziazioni dell’aliquota o di escludere l’accesso ai crediti d’imposta in base a quanto previsto dall’articolo 12, comma 4, lettera b), ovvero prevedere aliquote diverse in relazione alle dimensioni di impresa o gruppi di imprese, nonché in relazione a determinati costi eleggibili o soglie di costo eleggibile;
• alla lettera c) il comma 1 dell’articolo 17 (Credito d'imposta per le imprese dell'esercizio cinematografico, per le industrie tecniche e di post-produzione) è sostituito prevedendosi che alle imprese di esercizio cinematografico, secondo le disposizioni stabilite con decreto adottato ai sensi dell’articolo 21, è riconosciuto un credito d’imposta in misura non inferiore al 20 per cento e non superiore al 40 per cento delle spese complessivamente sostenute per la realizzazione di nuove sale o il ripristino di sale inattive, per la ristrutturazione e l'adeguamento strutturale e tecnologico delle sale cinematografiche, per l'installazione, la ristrutturazione, il rinnovo di impianti, apparecchiature, arredi e servizi accessori delle sale. In favore delle piccole e medie imprese, l’aliquota massima di cui al precedente periodo può essere innalzata fino 60 per cento.;
• alla lettera d) il comma dell’articolo 18 (Credito d'imposta per il potenziamento dell'offerta cinematografica) è sostituito prevedendosi che al fine di potenziare l'offerta cinematografica e in particolare per favorire le attività e lo sviluppo delle sale cinematografiche, agli esercenti sale cinematografiche è riconosciuto un credito d’imposta nella misura massima del 40 per cento dei costi di funzionamento delle sale cinematografiche, se esercite da grandi imprese, o nella misura massima del 60 per cento dei medesimi costi, se esercite da piccole o medie imprese, secondo le disposizioni stabilite con decreto adottato ai sensi dell’articolo 21.;
• alla lettera e) si modificano i commi 1 e 2 dell’articolo 20 (Credito d'imposta per le imprese non appartenenti al settore cinematografico e audiovisivo) della legge n. 220 del 2016;
• alla lettera f) all’articolo 21 (Disposizioni comuni in materia di crediti d'imposta), sono apportate le seguenti modificazioni: al n. 1) il comma 5 è sostituito stabilendosi che con uno o più decreti del Ministro, da emanare entro centoventi giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, sentito il Ministro delle imprese e del made in Italy, sono stabiliti, partitamente per ciascuna delle tipologie di credito d'imposta previste nella presente sezione e nell'ambito delle percentuali ivi stabilite: eventuali limiti di importo per opera ovvero per impresa o gruppi di imprese; le aliquote da riconoscere alle varie tipologie di opere ovvero di impresa o gruppi di imprese e alle varie tipologie di sala cinematografica, nonché le eventuali differenziazioni dell’aliquota sulla base di quanto previsto dall’articolo 12, comma 4, lettera b), e in relazione a determinati costi eleggibili o soglie di costo eleggibile; la base di commisurazione del beneficio, con la specificazione dei riferimenti temporali. Con i medesimi decreti sono, altresì, disciplinate le ulteriori disposizioni applicative della presente sezione, fra cui: i requisiti, anche soggettivi, dei beneficiari, che tengano conto in particolare della loro forma giuridica e continuità patrimoniale, delle attività già svolte e delle opere già realizzate e distribuite; le condizioni e la procedura per la richiesta e il riconoscimento del credito; le modalità di certificazione dei costi; il regime delle responsabilità dei soggetti incaricati della certificazione dei costi; le caratteristiche delle polizze assicurative che tali soggetti sono tenuti a stipulare; le modalità atte a garantire che ciascun beneficio sia concesso nel limite massimo dell'importo complessivamente stanziato, nonché le modalità dei controlli e i casi di revoca e decadenza. I decreti possono altresì prevedere, a carico dei richiedenti, il versamento in conto entrate al bilancio dello Stato di un contributo per le spese istruttorie. Le somme derivanti dal secondo periodo sono riassegnate ad apposito capitolo della Direzione generale cinema e audiovisivo dello stato di previsione della spesa del Ministero della cultura. Il credito di imposta massimo omnicomprensivo riferibile al compenso attribuito al singolo soggetto in qualità di regista, sceneggiatore, attore e altra figura professionale indicata nei medesimi decreti non può eccedere l’importo massimo previsti dall’articolo 23-ter del DL 201/2011 sulla base delle ulteriori disposizioni applicative contenute nei medesimi decreti; al n. 2) dopo il comma 5-bis, è aggiunto il seguente comma 5-ter in cui è previsto che ai soggetti incaricati della certificazione dei costi di cui al comma 5 che rilasciano certificazioni infedeli si applica la sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 euro a 50.000 euro per ciascuna certificazione infedele resa.
• alla lettera g) all’articolo 25 (Disposizioni di attuazione), sono apportate modifiche al comma 1 e sono aggiunti i commi 2 e 3. Il comma 2 stabilisce che ai soggetti incaricati della certificazione dei costi di cui al comma 1, lettera d-bis), che rilasciano certificazioni infedeli si applica la sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 euro a 50.000 euro per ciascuna certificazione infedele resa. Il comma 3 prevede che il decreto di cui al comma 1 può altresì prevedere, a carico dei richiedenti, il versamento in conto entrate al bilancio dello Stato di un contributo per le spese istruttorie. Le somme derivanti dal presente comma sono riassegnate ad apposito capitolo della Direzione generale cinema e audiovisivo dello stato di previsione della spesa del Ministero della cultura.

• alla lettera g) all’articolo 25 (Disposizioni di attuazione), sono apportate modifiche al comma 1 e sono aggiunti i commi 2 e 3. Il comma 2 stabilisce che ai soggetti incaricati della certificazione dei costi di cui al comma 1, lettera d-bis), che rilasciano certificazioni infedeli si applica la sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 euro a 50.000 euro per ciascuna certificazione infedele resa. Il comma 3 prevede che il decreto di cui al comma 1 può altresì prevedere, a carico dei richiedenti, il versamento in conto entrate al bilancio dello Stato di un contributo per le spese istruttorie. Le somme derivanti dal presente comma sono riassegnate ad apposito capitolo della Direzione generale cinema e audiovisivo dello stato di previsione della spesa del Ministero della cultura.

La RT esordisce ribadendo che la proposta normativa apporta una serie di modifiche alla legge 14 novembre 2016, n. 220, recante “Disciplina del cinema e dell’audiovisivo”.

In particolare, con la disposizione di cui alla lettera a), che interviene sull’articolo 13, comma 5, si prevede che il decreto del Ministro della cultura con il quale si ripartiscono le risorse del Fondo per il cinema e l’audiovisivo possa destinare dette risorse non a tutte le tipologie di contributi previsti dalla legge n. 220/2016, ma anche solamente ad alcune di esse. La disposizione si pone in termini ordinamentali e non comporta nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.

La disposizione di cui alla lettera b), con il quale si sostituisce il comma 2 dell’articolo 15, prevede che il decreto di cui all’articolo 21 con il quale sono determinate le aliquote del credito di imposta debba tenere conto delle risorse disponibili nell’ottica del raggiungimento degli obiettivi previsti dall’articolo 12 dalla legge n. 220/2016. In particolare, si dispone che per le opere cinematografiche, l’aliquota è ordinariamente prevista nella misura del 40 per cento; per le opere audiovisive, l'aliquota del 40 per cento può essere prevista in via prioritaria per le opere realizzate per essere distribuite attraverso un'emittente televisiva nazionale e, congiuntamente, in coproduzione internazionale ovvero per le opere audiovisive di produzione internazionale e per le opere non realizzate in coproduzione internazionale ovvero che non siano opere audiovisive di produzione internazionale. Si fa salva la possibilità di prevedere differenziazioni dell’aliquota. La disposizione si pone in termini ordinamentali e non comporta nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica

La disposizione di cui alla lettera c), con il quale si sostituisce il comma 1 dell’articolo 17, prevede che il credito di imposta per le imprese dell’esercizio cinematografico è riconosciuto in misura non inferiore al 20 per cento e non superiore al 40 per cento delle spese complessivamente sostenute per la realizzazione di nuove sale o il ripristino di sale inattive, per la ristrutturazione e l'adeguamento strutturale e tecnologico delle sale cinematografiche, per l'installazione, la ristrutturazione, il rinnovo di impianti, apparecchiature, arredi e servizi accessori delle sale. In favore delle piccole e medie imprese l’aliquota massima può essere innalzata fino al 60 per cento. La disposizione si pone in termini ordinamentali e non comporta nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.

La disposizione di cui alla lettera d), con il quale si sostituisce il comma 1 dell’articolo 18, prevede che il credito di imposta per gli esercenti sale cinematografiche è riconosciuto nella misura massima del 40 per cento dei costi di funzionamento delle sale cinematografiche, se esercitate da grandi imprese, o nella misura massima del 60 per cento dei medesimi costi, se esercitate da piccole o medie imprese. La disposizione si pone in termini ordinamentali e non comporta nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.

La disposizione di cui alla lettera e) apporta una serie di modificazioni all’articolo 20. In particolare, si eliminano i titolari di reddito di impresa ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche dai soggetti non appartenenti al settore cinematografico e audiovisivo ai quali può essere riconosciuto il credito di imposta. La disposizione si pone in termini ordinamentali e non comporta nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.

La disposizione di cui alla lettera f) apporta una serie di modificazioni all’articolo 21. In particolare, si sostituisce il comma 5, prevedendo che con decreto del Ministro della cultura, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, sentito il Ministro dello sviluppo economico, sono stabiliti, per ciascuna delle tipologie di credito d'imposta, eventuali limiti di importo per opera ovvero per impresa o gruppi di imprese; le aliquote da riconoscere alle varie tipologie di opere ovvero di impresa o gruppi di imprese e alle varie tipologie di sala cinematografica, nonché le eventuali differenziazioni dell’aliquota sulla base di quanto previsto dall’articolo 12, comma 4, lettera b), e in relazione a determinati costi eleggibili o soglie di costo eleggibile; la base di commisurazione del beneficio, con la specificazione dei riferimenti temporali. Inoltre, con il medesimo decreto sono altresì disciplinati i requisiti, anche soggettivi, dei beneficiari; le condizioni e la procedura per la richiesta e il riconoscimento del credito; le modalità di certificazione dei costi; il regime delle responsabilità dei soggetti incaricati della certificazione dei costi, ai quali, in caso di certificazione infedele si applica una sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 a 50.000 euro; le caratteristiche delle polizze assicurative che i soggetti sono tenuti a stipulare; le modalità atte a garantire che ciascun beneficio sia concesso nel limite massimo dell'importo complessivamente stanziato, nonché le modalità dei controlli e i casi di revoca e decadenza. I decreti possono altresì prevedere, a carico dei richiedenti, il versamento in conto entrate al bilancio dello Stato di un contributo per le spese istruttorie. Il credito d’imposta massimo onnicomprensivo riferibile al compenso attribuito al singolo soggetto in qualità di regista, sceneggiatore, attore e altra figura professionale indicata nei medesimi decreti non può eccedere l’importo massimo previsto dall’articolo 23-ter del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito con modificazioni dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, sulla base delle ulteriori disposizioni applicative contenute nei medesimi decreti.

La disposizione di cui alla lettera g) apporta una serie di modificazioni all’articolo 25. In particolare, si prevede che in materia di contributi automatici, i decreti attuativi debbano prevedere anche le modalità di certificazione dei costi e le caratteristiche delle polizze assicurative che i soggetti incaricati della certificazione sono tenuti a stipulare. Si dispone l’applicazione di una sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 a 50.000 euro nei confronti dei soggetti incaricati della certificazione dei costi che rilasciano dichiarazioni infedeli. I decreti possono altresì prevedere, a carico dei richiedenti, il versamento in conto entrate al bilancio dello Stato di un contributo per le spese istruttorie. La disposizione si pone in termini ordinamentali e non comporta nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica non ascrive effetti alle norme.

Al riguardo, per i profili di quantificazione, pur considerando che il comma 1 dell’articolo 13 della legge n. 220 del 2016 reca una autorizzazione chiaramente predisposta come limite massimo di spesa, sembrerebbe opportuno un supplemento di riflessione sulle norme indicate alle lettere c), d) ed e) che, pur non intaccando i presupposti della rimodulabilità degli oneri, appaiono tuttavia riflettersi nella diminuzione del grado di adeguatezza delle risorse stanziate a fronte dei fabbisogni di spesa prevedibili nel comparto.

In tal senso, pur assicurando la RT in relazione alle tre disposizioni sopracitate che le stesse si pongono in termini essenzialmente ordinamentali, non comportando nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica, andrebbero forniti elementi di valutazione in merito alla sostenibilità delle iniziative di sostegno al settore cinematografico alla luce delle innovazioni apportate dalla norma.

• alla lettera h) si prevedono alcune modifiche all’art. 26 della legge n. 220 del 2016, che regola i contributi selettivi per la scrittura, lo sviluppo, la produzione e la distribuzione nazionale e internazionale di opere cinematografiche e audiovisive. In articolare: al n.1) al comma 2, primo periodo, le parole «difficili realizzati con modeste risorse finanziarie ovvero alle opere» sono soppresse; al n. 2), al comma 2, secondo periodo, le parole da «quindici esperti» a «effettivamente sostenute» sono sostituite dalle seguenti: «una Commissione composta da esperti nominati dal Ministro tra personalità di comprovata qualificazione professionale nel settore. Con decreto del Ministro si provvede, altresì, a disciplinare le modalità di costituzione e di funzionamento della Commissione, il numero dei componenti e, tenuto conto della professionalità e dell’impegno richiesto, la misura delle indennità loro spettanti ai fini del rispetto del limite di spesa di cui al comma 2-bis.»; al n. 3) dopo il comma 2, è aggiunto il comma 2-bis, laddove è stabilito che per le finalità di cui al comma 2, è autorizzata una spesa nel limite di 500.000 euro annui a decorrere dall’anno 2024.; al n.4) al comma 4, dopo le parole «medesimo decreto» sono aggiunte le seguenti: «, nonché le ulteriori disposizioni applicative della presente sezione, fra cui i requisiti anche soggettivi dei beneficiari, le modalità di certificazione dei costi e le caratteristiche delle polizze assicurative che i soggetti incaricati della certificazione sono tenuti a stipulare.»; 5) dopo il comma 4, sono aggiunti i commi 5 e 6. Il comma 5 prevede che ai soggetti incaricati della certificazione dei costi di cui al comma 4 che rilasciano certificazioni infedeli si applica la sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 euro a 50.000 euro per ciascuna certificazione infedele resa. Il comma 6 stabilisce che il decreto di cui al comma 4 può altresì prevedere, a carico dei richiedenti, il versamento in conto entrate al bilancio dello Stato di un contributo per le spese istruttorie. Le somme derivanti dal presente comma sono riassegnate ad apposito capitolo della Direzione generale cinema e audiovisivo dello stato di previsione della spesa del Ministero della cultura.
• alla lettera i) apporta alcune novelle all’art. 27 della legge n. 220 del 2016, che regola i contributi alle attività e alle iniziative di promozione cinematografica e audiovisiva: al n.1) al comma 2-bis, primo periodo, le parole «dagli esperti di cui all'articolo 26, comma 2,» sono soppresse; al n.2) al comma 2-bis, dopo le parole «all'impatto economico del progetto» sono aggiunte le seguenti: «da una Commissione composta da esperti nominati dal Ministro tra personalità di comprovata qualificazione professionale nel settore. Con decreto del Ministro si provvede, altresì, a disciplinare le modalità di costituzione e di funzionamento della Commissione, il numero dei componenti e, tenuto conto della professionalità e dell’impegno richiesto, la misura delle indennità loro spettanti ai fini del rispetto del limite di spesa di cui al comma 2-ter.»; al n.3) dopo il comma 2-bis, è aggiunto il seguente: «2-ter. Per le finalità di cui al comma 2-bis, è autorizzata una spesa nel limite di 200.000 euro annui a decorrere dall’anno 2024.»; 4) al comma 4, è aggiunto, in fine, il seguente periodo: «Con il medesimo decreto sono altresì stabilite le ulteriori disposizioni applicative della presente sezione, fra cui i requisiti anche soggettivi dei beneficiari, le modalità di certificazione dei costi e le caratteristiche delle polizze assicurative che tali i soggetti incaricati della certificazione sono tenuti a stipulare.»; 5) dopo il comma 4, sono aggiunti i commi 5 e 6. Il comma 5 prevede che ai soggetti incaricati della certificazione dei costi di cui al comma 4 che rilasciano certificazioni infedeli si applica la sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 euro a 50.000 euro per ciascuna certificazione infedele resa. Il comma 6 dispone che il decreto di cui al comma 4 può altresì prevedere, a carico dei richiedenti, il versamento in conto entrate al bilancio dello Stato di un contributo per le spese istruttorie. Le somme derivanti dal presente comma sono riassegnate ad apposito capitolo della Direzione generale cinema e audiovisivo dello stato di previsione della spesa del Ministero della cultura.

La RT ribadisce sulla disposizione di cui alla lettera h) che essa apporta una serie di modificazioni all’articolo 26, in materia di contributi selettivi. In particolare, si eliminano i film difficili realizzati con modeste risorse finanziarie dalle opere alle quali è prioritariamente destinato il contributo selettivo. Inoltre, si prevede la costituzione di una Commissione composta da esperti nominati dal Ministro della cultura tra personalità di comprovata qualificazione professionale nel settore con il compito di valutare la qualità artistica e il valore culturale dell’opera o del progetto da realizzare. Le modalità di costituzione e di funzionamento della Commissione sono stabilite con decreto del Ministro e per tali fini viene autorizzata una spesa nel limite di 500.000 euro annui a decorrere dall’anno 2024. Inoltre, anche in materia di contributi selettivi, si prevede che i decreti attuativi debbano prevedere anche le modalità di certificazione dei costi e le caratteristiche delle polizze assicurative che i soggetti incaricati della certificazione sono tenuti a stipulare. Si dispone l’applicazione di una sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 a 50.000 euro nei confronti dei soggetti incaricati della certificazione dei costi che rilasciano dichiarazioni infedeli. I decreti possono altresì prevedere, a carico dei richiedenti, il versamento in conto entrate al bilancio dello Stato di un contributo per le spese istruttorie

Sulla disposizione di cui alla lettera i), rileva che essa apporta una serie di modificazioni all’articolo 27, in materia di contributi alle attività e alle iniziative di promozione cinematografica e audiovisiva. In particolare, si prevede la costituzione di una Commissione composta da esperti nominati dal Ministro tra personalità di comprovata qualificazione professionale nel settore con il compito di valutare la qualità artistica e il valore culturale dell’opera o del progetto da realizzare. Le modalità di costituzione e di funzionamento della Commissione sono stabilite con decreto del Ministro e per tali fini viene autorizzata una spesa nel limite di 200.000 euro annui a decorrere dall’anno 2024. Inoltre, si prevede che i decreti attuativi debbano prevedere anche le modalità di certificazione dei costi e le caratteristiche delle polizze assicurative che i soggetti incaricati della certificazione sono tenuti a stipulare. Si dispone l’applicazione di una sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 a 50.000 euro nei confronti dei soggetti incaricati della certificazione dei costi che rilasciano dichiarazioni infedeli. I decreti possono altresì prevedere, a carico dei richiedenti, il versamento in conto entrate al bilancio dello Stato di un contributo per le spese istruttorie. Le somme derivanti dal presente periodo sono riassegnate ad apposito capitolo della Direzione generale cinema e audiovisivo dello stato di previsione della spesa del Ministero della cultura.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, trattandosi di autorizzazioni di spesa predisposte come limite massimo e considerato che i compensi previsti per i componenti delle commissioni saranno stabiliti solo con successivo decreto ministeriale nel limite delle risorse autorizzate, non ci sono osservazioni.

Ad ogni modo, andrebbero fornite rassicurazioni in merito alla sostenibilità delle attività di supporto e segreteria alle commissioni ivi previste, potendo a tal fine avvalersi il Ministero interessato delle sole risorse umane e strumentali già previste ai sensi della legislazione vigente.

Circa gli effetti d’impatto stimati sui saldi di finanza pubblica, nulla da osservare.

Articolo 15
( Misure per l’Istituto Poligrafico e Zecca dello Stato)

L’articolo autorizza l’Istituto poligrafico e Zecca dello Stato a coniare monete di taglio speciale destinate ai collezionisti, lo designa come soggetto deputato alla realizzazione, alla personalizzazione e alla gestione anche del formato digitale dei prodotti considerati carte valore e prevede la possibilità di avvalersi del medesimo istituto per l’attuazione delle attività e delle misure della Strategia Nazionale di Cybersicurezza.

In particolare, sostituisce il primo periodo dell’articolo 87, comma 5, della legge n. 289 del 2002 (legge finanziaria per il 2003) al fine di autorizzare la coniazione e l’emissione di monete per collezionisti aventi corso legale solo in Italia nei tagli da 0,25, 0,75, 1,5, 3, 4, 5, 6, 10, 20, 25, 50, 100, 200, 500 e 1.000 euro.

Il comma 2 modifica l’articolo 2, della legge 13 luglio 1966, n. 559, aggiungendo al citato articolo un comma 10-ter, che dispone che l’istituto poligrafico e Zecca dello Stato è il soggetto designato alla realizzazione, personalizzazione e gestione anche del formato digitale dei prodotti considerati carte valore ai sensi del comma 10-bis dello stesso articolo e dei documenti fisici la cui produzione è affidata allo stesso.

Il comma 3 dispone l’autorizzazione di spesa per gli interventi di cui al comma 2 nonché al fine di sostenere e promuovere lo sviluppo e la realizzazione di sistemi di tracciabilità delle carte valori, per un importo di 1 milione di euro per ciascuno degli anni 2024, 2025 e 2026.

Il comma 4 dispone infine che l’Agenzia per la Cybersicurezza Nazionale può avvalersi del supporto dell’Istituto Poligrafico e Zecca dello Stato S.p.A, per l’attuazione delle attività e delle misure della Strategia Nazionale di Cybersicurezza.

La RT evidenzia sul comma 1 che la disposizione modifica l’articolo 87, comma 5, della legge 27 dicembre 2002, n. 289, autorizzando la coniazione e l’emissione di monete per collezionisti aventi corso legale solo in Italia nei tagli da 0,25, 0,75, 1,5, 3, 4, 5, 6, 10, 20, 25, 50, 100, 200, 500 e 1.000 euro.

Sul comma 2 conferma che la disposizione modifica l’articolo 2 della legge 13 luglio 1966, n. 559, prevedendo l’inserimento del comma 10-ter, con il quale si designa l’Istituto Poligrafico e Zecca dello Stato quale soggetto incaricato della realizzazione e gestione, anche digitale, delle carte valori e della produzione dei relativi documenti fisici.

In merito al 3 rileva che la disposizione autorizza la spesa di 1 milione di euro per ciascuno degli anni 2024, 2025 e 2026 per il finanziamento della realizzazione, produzione e gestione, anche digitale, dei prodotti e dei documenti fisici, considerati carte valori, nonché per lo sviluppo e la realizzazione di sistemi di tracciabilità di carte valori (quali, ad esempio, contrassegni). Le predette risorse occorrono al fine di promuovere e sviluppare campagne informative per favorire la massima diffusione della conoscenza e del corretto utilizzo dei sistemi di tracciabilità e anticontraffazione delle carte valore anche a favore delle popolazioni più anziane.

Sul comma 4 conferma che la disposizione prevede che l’Agenzia per la Cybersicurezza Nazionale possa avvalersi del supporto dell’Istituto Poligrafico e Zecca dello Stato S.p.A. per l’attuazione delle attività e delle misure della Strategia Nazionale di Cybersicurezza senza nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, posto che la norma si configura chiaramente come limite massimo di spesa e che gli oneri ad essa sottesi appaiono rimodulabili, nulla da osservare.

Ad ogni modo, ritenuto che la stessa norma precisa che l’autorizzazione di spesa è finalizzata al finanziamento degli investimenti da effettuarsi, andrebbero forniti elementi informativi in merito alla gamma degli investimenti da porre in essere da parte di IPZS S.p.a. al fine di dare attuazione a quanto stabilito dalle norme in esame.

Inoltre, in merito alla possibilità che si possano produrre maggiori entrate per il bilancio dello Stato con la commercializzazione di nuovi prodotti e carte valori da parte di IPZS S.p.a., pur convenendo con la mancata evidenziazione di effetti dato che eventuali proventi affluirebbero alla società in questione e, solo in un successivo momento, al bilancio dello Stato (a titolo di utili d’esercizio), sarebbe utile disporre di elementi di stima in merito ai possibili maggiori incassi che andrebbero ad incrementare l’utile da versare al bilancio dello Stato⁽⁹⁾ .

Venendo allo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, premesso che l’autorizzazione è chiaramente associata a maggiori spese in conto capitale, andrebbero chiarite le ragioni dell’impatto simmetrico associato alla spesa in esame in termini di Fabbisogno/Indebitamento con le annualità di stanziamento in termini di competenza finanziario. Ciò in quanto di norma gli effetti d’impatto di risorse in conto capitale si articolano in più annualità a ragione delle note procedure di evidenzia pubblica, indispensabili al perfezionamento degli impegni di spesa.

9) Si rammenta che IPZS Spa è società in house del Ministero dell’economia e delle finanze che ne è il proprietario dell’intero capitale. Nel 2021 è stato girato al MEF un utile di 48,3 milioni di euro circa. Cfr. Corte dei conti, Sezione Enti, Relazione sulla gestione di IPZS Spa 2021, Determinazione 31 gennaio 2023, n.9, pagina 90.

Articolo 16
(Modifiche al regime fiscale delle plusvalenze da partecipazioni qualificate realizzate da società ed enti non residenti)

L’articolo estende la disciplina della cosiddetta participation exemption, - ovvero la normativa che dispone la parziale esenzione fiscale delle plusvalenze – anche ai soggetti non residenti, in presenza di specifiche condizioni e in particolare purché risiedano in Stati membri dell’UE o in Stati aderenti all’accordo sullo Spazio economico europeo (SEE).

In tal senso, prevede che all’articolo 68, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, siano apportare le seguenti modificazioni:

• alla lettera a) dopo il comma 2, sia inserito il comma 2-bis, in cui è previsto che le plusvalenze di cui alla lettera c) del comma 1, dell'articolo 67, diverse da quelle derivanti dalla partecipazione in società semplici e da quelle di cui al comma 4 del presente articolo, per il 5 per cento del loro ammontare, sono sommate algebricamente alla corrispondente quota delle relative minusvalenze; se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze l'eccedenza è riportata in deduzione, fino a concorrenza del 5 per cento dell'ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto, a condizione che sia indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel quale le minusvalenze sono state realizzate. Le disposizioni di cui al periodo precedente si applicano alle cessioni di partecipazioni qualificate aventi i requisiti di cui alle lettere a), b), c) e d) del comma 1, dell’articolo 87, effettuate da società ed enti commerciali di cui all’articolo 73, comma 1, lettera d), privi di stabile organizzazione nel territorio dello Stato, residenti in uno Stato appartenente all’Unione europea o allo Spazio economico europeo che consente un adeguato scambio di informazioni e siano ivi soggetti ad una imposta sul reddito delle società;
• alla lettera b) al comma 5 si sostituiscono le parole «diverse da quelle di cui al comma 4» con le seguenti: «diverse da quelle di cui al comma 2-bis e di cui al comma 4».

La RT evidenzia sul comma 1 che la disposizione estende il trattamento della non concorrenza alla formazione del reddito imponibile (c.d. participation exemption) alle plusvalenze qualificate, diverse da quelle derivanti dalla partecipazione in società semplici, aventi i requisiti di cui alle lettere a), b), c) e d) del comma 1 dell’articolo 87, effettuate da società ed enti commerciali di cui all’articolo 73, comma 1, lettera d), privi di stabile organizzazione nel territorio dello Stato, residenti in uno Stato appartenente all’Unione europea o allo Spazio economico europeo che consente un adeguato scambio di informazioni e siano ivi soggetti ad una imposta sul reddito delle società.

Ai fini della valutazione dell’impatto sul gettito sono stati analizzati i dati presenti delle dichiarazioni Redditi 2022, anno di imposta 2021, specificamente nel quadro RT, rilevando una plusvalenza tassata con l’imposta sostitutiva del 26% pari a circa 48,2 milioni di euro.

La corrispondente imposta sostitutiva sarebbe di circa 12,5 milioni di euro che a seguito dell’introduzione della modifica proposta concorrerebbe alla determinazione della base imponibili solo al 5%. Ne consegue che la proposta normativa, considerando la disciplina c.d. participation exemption, produrrebbe una perdita di gettito di circa 11,9 milioni di euro su base annua.

Di seguito l’andamento finanziario ipotizzando l’entrata in vigore dal 2024:

in milioni di euro

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, premesso che le norme determinano riflessi in termini di minori entrate dal 2025, andrebbero comunque fornite rassicurazioni in merito al grado di prudenzialità della stima effettuata, dal momento che quest’ultima è stata essenzialmente operata sulla base di un dato “storico” piuttosto che alla luce di una stima della platea contribuenti non residenti, nonché in presenza di specifiche condizioni, ossia che i contribuenti risiedano in Stati membri dell’UE o in Stati aderenti all’accordo sullo Spazio economico europeo (SEE). La norma infatti precisa che tale facoltà è riconosciuta nel presupposto che i paesi interessati consentano un adeguato scambio di informazioni.

Circa lo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, nulla da osservare.

Articolo 17
( Misure di contrasto all’evasione nel settore del lavoro domestico)

L’articolo dispone che l’Agenzia delle entrate e l’Istituto Nazionale della Previdenza Sociale realizzano la piena interoperatività delle rispettive banche dati per lo scambio e l’analisi dei dati al fine di contrastare l’evasione fiscale nel settore del lavoro domestico.

In particolare, il comma 1 prevede che al fine di contrastare l’evasione nel settore del lavoro domestico, l’Agenzia delle entrate e l’Istituto Nazionale della Previdenza Sociale, con modalità definite d’intesa, realizzino la piena interoperabilità delle banche dati per lo scambio e l’analisi dei dati, anche attraverso l’utilizzo di tecnologie digitali avanzate.

Il comma 2 dispone che l’Agenzia delle entrate e l’Istituto Nazionale della Previdenza Sociale realizzino la piena interoperatività delle rispettive banche dati per lo scambio e l’analisi dei dati al fine di contrastare l’evasione fiscale nel settore del lavoro domestico.

Il comma 3 stabilisce che l’Agenzia delle entrate e l’Istituto nazionale della previdenza sociale effettuino attività di analisi del rischio e controlli sui dati retributivi e contributivi, anche comunicati in fase di assunzione, e realizzano interventi volti alla corretta ricostruzione della posizione reddituale e contributiva dei lavoratori domestici, con le risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione vigente.

La RT evidenzia che le disposizioni sono volte a realizzare una più efficiente attività di contrasto all’evasione nel settore del lavoro domestico attraverso una maggiore cooperazione tra l’Agenzia delle entrate e l’Inps. In particolare, viene previsto che l’Agenzia utilizzi i dati forniti dall’Inps per la predisposizione delle dichiarazioni precompilate, per l’invio delle lettere di compliance con cui segnalare anomalie ai contribuenti e per l’attività di analisi del rischio e di controllo volta a una corretta ricostruzione della posizione reddituale e contributiva dei lavoratori domestici.

Precisa che all’attuazione delle predette attività le amministrazioni interessate provvedono con le risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione vigente.

Pertanto, ritiene che tali disposizioni siano suscettibili di determinare potenziali effetti positivi sul gettito, derivanti dall’emersione di maggiori imponibili ai fini reddituali e contributivi che, tuttavia, prudenzialmente non sono oggetto di quantificazione.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica non espone valori.

Al riguardo, per i profili di quantificazione, nel presupposto che le attività di cui trattasi, espressamente volte ad assicurare la interoperabilità e la collaborazione tra Agenzia delle entrate ed INPS specificamente per la predisposizione delle dichiarazioni precompilate, per l’invio delle lettere di compliance e per segnalare le anomalie ai contribuenti, nonché per l’attività di analisi del rischio e di controllo volte alla ricostruzione della posizione reddituale e contributiva dei lavoratori domestici, possano trovare attuazione a valere sulle sole risorse umane e strumentali che sono già previste ai sensi della legislazione vigente per i due enti, non ci sono osservazioni. Sarebbero ad ogni modo utili rassicurazioni al riguardo.

Articolo 18
(Modifiche alla disciplina fiscale sulle locazioni brevi e sulle plusvalenze in caso di cessione a titolo oneroso di beni immobili)

Il comma 1 aumenta dal 21 al 26 per cento l’aliquota di imposta in forma di cedolare secca applicabile ai redditi derivanti dai contratti di locazione breve stipulati da persone fisiche, in caso di destinazione alla locazione breve di più di un appartamento per ciascun periodo d’imposta. Prevede inoltre che per i soggetti che esercitano attività di intermediazione immobiliare, ovvero che gestiscono portali telematici, qualora incassino o intervengano nel pagamento dei canoni relativi ai contratti in questione, la ritenuta venga operata a titolo di acconto. Modifica, inoltre, le modalità di adempimento agli obblighi derivanti dalla disciplina fiscale sulle locazioni brevi distinguendo tra soggetti residenti fuori dall’Unione europea, a seconda del fatto che dispongano o meno di una stabile organizzazione in uno Stato membro, e soggetti residenti nell’Unione europea che non dispongano di una stabile organizzazione in Italia.

In tal senso, al comma 1 si apportano modifiche all’articolo 4 del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50:

• alla lettera a) modifica il comma 2 del suddetto articolo 4 aumentando l’aliquota dell’imposta in forma di cedolare secca applicata ai predetti contratti, innalzandola dal 21 al 26 per cento, in caso di destinazione alla locazione breve di più di un appartamento per ciascun periodo d’imposta;
• alla lettera b) interviene sul comma 5 del suddetto articolo 4, al fine di tener conto delle diverse aliquote applicabili. Si prevede, infatti, che qualora i soggetti che esercitano attività di intermediazione immobiliare, ovvero che gestiscono portali telematici, incassino o intervengano nel pagamento dei canoni relativi ai contratti in questione, la ritenuta prevista dal comma 5 del citato articolo 4 viene mantenuta al 21 per cento, prevedendo, però, che, in caso di destinazione alla locazione breve di più di un appartamento per ciascun periodo d'imposta, ovvero nel caso in cui non sia esercitata l’opzione per l’applicazione della cedolare secca, detta ritenuta venga operata a titolo d’acconto;
• alla lettera c) sostituisce il comma 5-bis del predetto articolo 4 del decreto-legge n. 50 del 2017, pur mantenendo ferma la previsione contenuta nel primo periodo del medesimo comma 5-bis in base alla quale i soggetti di cui al comma 5 non residenti in possesso di una stabile organizzazione in Italia, qualora incassino i canoni o i corrispettivi relativi ai contratti di cui ai commi 1 e 3, ovvero qualora intervengano nel pagamento dei predetti canoni o corrispettivi, adempiono agli obblighi derivanti dal presente articolo tramite la stabile organizzazione. Si modifica invece il seguito del comma per prevedere che:i soggetti di cui al comma 5 residenti al di fuori dell’Unione europea, in possesso di una stabile organizzazione in uno Stato membro, qualora incassino i canoni o i corrispettivi relativi ai contratti di cui ai commi 1 e 3, ovvero intervengano nel pagamento dei predetti canoni o corrispettivi, adempiono agli obblighi fiscali derivanti dal medesimo articolo 4 mediante la stabile organizzazione; i soggetti di cui al comma 5 residenti al di fuori dall’Unione europea ma privi di un’organizzazione stabile all’interno di uno Stato membro dell’Unione europea, adempiono agli obblighi fiscali derivanti dal medesimo articolo 4 in qualità di responsabili d’imposta, nominando un rappresentante fiscale individuato tra i soggetti di cui all’articolo 23 del D.P.R. n. 600 del 1973. In assenza di nomina del rappresentante fiscale, i soggetti residenti nel territorio dello Stato appartenenti allo stesso gruppo, sono solidalmente responsabili con questi ultimi per l’effettuazione e il versamento della ritenuta sull’ammontare dei canoni e corrispettivi di cui ai commi 1 e 3;i soggetti di cui al comma 5 residenti in uno Stato membro dell’Unione europea ma privi di una stabile organizzazione in Italia, possono adempiere direttamente agli obblighi fiscali derivanti dal medesimo articolo 4 ovvero nominare, quale responsabile d’imposta, un rappresentante fiscale da individuarsi tra i soggetti di cui all’articolo 23 del D.P.R. n. 600 del 1973.

Il comma 2 aggiunge tra i redditi diversi ai sensi del Testo Unico sulle Imposte sui Redditi (TUIR) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di immobili sui quali siano stati realizzati interventi agevolati dal c.d. Superbonus. A tal fine vengono apportate al TUIR le seguenti modificazioni:

• alla lettera a) si modifica l’articolo 67, comma 1, del TUIR mediante l’aggiunta della lettera b-bis la quale include tra i redditi diversi le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di beni immobili, in relazione ai quali il cedente o gli altri aventi diritto abbiano eseguito gli interventi agevolati dal c.d. Superbonus di cui all’articolo 119 del decreto-legge n. 34 del 2020, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 77 del 2020, che si siano conclusi da non più di dieci anni all’atto della cessione, esclusi gli immobili acquisiti per successione e quelli che siano stati adibiti ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari per la maggior parte dei dieci anni antecedenti alla cessione o, qualora tra la data di acquisto o di costruzione e la cessione sia decorso un periodo inferiore a dieci anni, per la maggior parte di tale periodo. Di conseguenza, viene disposto che, quanto previsto dall’articolo 67, comma 1, lettera b), del TUIR, secondo cui costituiscono plusvalenze imponibili quelle derivanti dalle cessioni di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni, si applica solo alle ipotesi diverse da quelle riconducibili alla lettera b-bis) del menzionato articolo 67.;
• alla lettera b) si modifica l’articolo 68, comma 1, del TUIR prevedendo che la plusvalenza di cui sopra è determinata dalla differenza tra il corrispettivo percepito nel periodo d’imposta e il prezzo d’acquisto o il costo di costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente al bene medesimo e, in presenza di immobili acquisiti per donazione, si assume come prezzo di acquisto o costo di costruzione quello sostenuto dal donante. Si prevede, tuttavia, che, per gli immobili in esame, ai fini della determinazione dei costi inerenti al bene, nel caso in cui gli interventi si siano conclusi da non più di cinque anni all’atto della cessione, non si tiene conto delle spese relative a tali interventi, qualora si sia fruito dell’incentivo nella misura del 110 per cento e siano state esercitate le opzioni di cessione del credito o sconto in fattura praticato dal fornitore, di cui all’articolo 121, comma 1, lettere a) e b), del citato decreto-legge n. 34 del 2020. Nel caso in cui gli interventi agevolati si siano conclusi da più di cinque anni all’atto della cessione, nella determinazione dei costi inerenti al bene si tiene conto del 50 per cento di tali spese, qualora si sia fruito dell’incentivo nella misura del 110 per cento e siano state esercitate le opzioni di cui al periodo precedente. Per i medesimi immobili, acquisiti o costruiti, alla data della cessione, da oltre cinque anni, il prezzo di acquisto o il costo di costruzione, determinato ai sensi dei periodi precedenti, è rivalutato in base alla variazione dell’indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati

Il comma 3 prevede che alle plusvalenze introdotte dal comma 2 possa applicarsi l’imposta sostituiva dell'imposta sul reddito del 26 per cento, come previsto dall’articolo 1, comma 496, della legge finanziaria 2006 (legge n. 266 del 2005) nel caso di cessioni a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni.

Il comma 4 prevede che le disposizioni in esame si applicano alle cessioni poste in essere a decorrere dal 1° gennaio 2024.

Il comma 5 prevede che le eventuali maggiori entrate derivanti dall’attuazione dei commi 2, 3 e 4 affluiscono ad apposito capitolo dell’entrata del bilancio dello Stato ai fini della destinazione, anche mediante riassegnazione, sulla base del monitoraggio periodico dei relativi versamenti, al “Fondo per la riduzione della previsione fiscale” istituito nello stato di previsione del Ministero dell'economia e delle finanze di cui all’articolo 1, comma 130, della legge di bilancio 2023 (legge n. 197 del 2022).

La RT riferisce sulle lettere a) e b) del comma 1 che le disposizioni prevedono, per i casi di destinazione alla locazione breve di più di un appartamento per ciascun periodo d'imposta, l’innalzamento dal 21 al 26 per cento dell’aliquota dell’imposta sostitutiva dovuta - sui canoni derivanti dai contratti di locazione di immobili ad uso abitativo di durata non superiore a 30 giorni - dalle persone fisiche, al di fuori dell'esercizio di attività d'impresa, che esercitano l’opzione per l’applicazione del regime fiscale della cedolare secca di cui all’art. 3 del d. lgs. 14 marzo 2011, n. 23.

In assenza di dati desumibili dalle dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche che consentano di individuare puntualmente gli importi delle locazioni in esame, si è proceduto ad una estrazione dei contribuenti con canoni di locazione a cedolare secca soggetti al 21% dichiarati nel quadro RB per l’anno d’imposta 2021, ipotizzando che le locazioni con giorni inferiori a 365 siano relative alle locazioni brevi.

Ai fini della stima sono stati considerati i contribuenti con più immobili. Dalle elaborazioni effettuate risulta che l’ammontare di detti canoni è di circa 176,9 milioni di euro. Per verificare la robustezza di queste evidenze, sono stati inoltre analizzati i versamenti effettuati con il modello F24 con codice tributo 1919.

Il codice tributo 1919 è utilizzato per il versamento della ritenuta (a titolo di imposta o acconto) del 21% applicabile al momento del pagamento al beneficiario dei canoni o corrispettivi connessi alle locazioni brevi. La ritenuta deve essere applicata da parte dell’intermediario che interviene nei pagamenti, rappresentato da un gestore (c.d. “property manager“) o da un portale web.

Il codice tributo 1919 non deve essere utilizzato quando il pagamento del canone o corrispettivo derivante dalle locazioni brevi è riscosso direttamente dal beneficiario senza intervento di intermediario nella riscossione. La ritenuta sui versamenti relativa all’anno di imposta 2022 risulta di circa 80 milioni a fronte di un ammontare di canoni stimati di 376,8 milioni di euro.

Rileva che da operatori del settore si stima che la quota di mercato delle locazioni brevi gestita da intermediari sia di circa il 25% del totale.

Pur considerando che una quota dei canoni rilevati per parte d’anno potrebbe non riguardare le locazioni brevi, alla luce degli approfondimenti effettuati, che mostrano un ammontare di canoni assoggettati alla cedolare secca sostanzialmente in linea con quello complessiva risultante dall’elaborazione, è stato applicato il differenziale di aliquote dal 21 per cento al 26 per cento, stimando un recupero di competenza annua di cedolare secca di circa +8,8 milioni di euro.

Di seguito l’andamento finanziario, considerando la decorrenza della norma a partire dall’anno 2024, nell’ipotesi prudenziale di applicazione del maggior gettito in sede di dichiarazione:

In milioni di euro

In merito al comma 1, lett. c), la RT evidenzia che la disposizione introduce una serie di precisazioni procedurali relativamente ai soggetti non residenti che possiedono in Italia una stabile organizzazione. Alle precisazioni non si ascrivono effetti finanziari.

Sui commi 2-4, rileva che per effetto delle disposizioni introdotte agli articoli 67 e 68 del TUIR vengono ampliate le fattispecie che possono dare luogo a plusvalenze imponibili derivanti dalla cessione di immobili oggetto di interventi che danno diritto al Superbonus e viene potenzialmente incrementata la base di calcolo delle plusvalenze derivanti dalla cessione di immobili oggetto di interventi da Superbonus nella misura del 110 per cento per i quali il beneficiario abbia esercitato le opzioni di cessione del credito o sconto in fattura.

Tenuto conto che tali disposizioni sono suscettibili di determinare potenziali effetti finanziari positivi non quantificabili ex ante, alle stesse, prudenzialmente, non si ascrivono effetti sul gettito. Le disposizioni di cui ai commi 2 e 3 si applicano alle cessioni realizzate dal 1° gennaio 2024.

Il comma 5 prevede che le eventuali maggiori entrate derivanti dall’attuazione dei commi 2, 3 e 4 affluiscano ad apposito capitolo dell’entrata del bilancio dello Stato, per essere destinate, anche mediante riassegnazione, sulla base del monitoraggio periodico dei relativi versamenti, al «Fondo per la riduzione della pressione fiscale» di cui all’articolo 1, comma 130, della legge 29 dicembre 2022, n. 197.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, sulle disposizioni riportate alle lettere a) e b) del comma 1, laddove si prevede, nei casi di destinazione alla locazione breve di più di un appartamento per ciascun periodo d'imposta, l’innalzamento dal 21 al 26 per cento dell’aliquota dell’imposta “sostitutiva” dovuta, applicata sui soli canoni derivanti dai contratti di locazione ad uso abitativo di durata non superiore a 30 giorni, riconducibili alle sole persone fisiche con più immobili che esercitino l’opzione per l’applicazione del regime fiscale della cedolare “secca”, posto che la RT fornisce una stima basata sulla “estrazione” dei soli contribuenti con canoni di locazione a cedolare secca soggetti al 21% dichiarati nel 2022 nel quadro RB per l’anno d’imposta 2021, ipotizzando che le locazioni con giorni inferiori a 365 siano tutte relative alle locazioni “brevi”, ritenuta tale stima improntata ad una certa “solidità”, nulla di particolare da osservare. Va oltretutto segnalato che la stima è stata contro-verificata dalla RT anche alla luce dei dati di versamento relativi al codice tributo 1919, sostanzialmente in linea con quelli stimati mediante i dati del quadro RB; va tuttavia sottolineato che detto codice non è utilizzato quando il pagamento del canone o corrispettivo derivante dalle locazioni brevi sia riscosso direttamente dal beneficiario senza intervento di intermediario nella riscossione.

Sulla lettera c) del comma 1, posto che la disposizione introduce una serie di precisazioni procedurali relativamente ai soggetti non residenti che possiedono in Italia una stabile organizzazione, nulla da osservare.

Sui commi 2-4, la RT rileva che per effetto delle disposizioni introdotte agli articoli 67 e 68 del Tuir vengono ampliate le fattispecie che possono dare luogo a plusvalenze imponibili derivanti dalla cessione di immobili oggetto di interventi che danno diritto al Superbonus e viene potenzialmente incrementata la base di calcolo delle plusvalenze derivanti dalla cessione di immobili oggetto di interventi da Superbonus. Sul punto, considerato che la norma è suscettibile di generare maggiori entrate e che ad essa non si ascrivono effetti di maggiore gettito, nulla da osservare.

In merito al comma 5, laddove si prevede che le eventuali maggiori entrate derivanti dall’attuazione dei commi 2, 3 e 4 affluiscano ad apposito capitolo dell’entrata del bilancio dello Stato, per essere destinate, anche mediante riassegnazione, sulla base del monitoraggio periodico dei relativi versamenti, al «Fondo per la riduzione della pressione fiscale» di cui all’articolo 1, comma 130, della legge 29 dicembre 2022, n. 197, nulla da osservare.

Venendo infine allo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni.

Articolo 19
(Imposta sul valore aggiunto sulle cessioni di beni per i soggetti domiciliati e residenti fuori dell’Unione europea)

L’articolo modifica da 300 mila lire (154,9 euro) a 70 euro il valore delle cessioni di beni destinati all'uso personale o familiare, da trasportarsi nei bagagli personali fuori del territorio doganale dell’Unione europea, ceduti a soggetti domiciliati o residenti fuori della medesima UE, al di sopra del quale non è dovuto il pagamento dell'IVA.

La RT evidenzia che la norma interviene all’articolo 38-quater, comma 1, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, al fine di ridurre da 154,95 euro (300 mila lire) a 70 euro il valore delle cessioni a viaggiatori domiciliati o residenti fuori della UE di beni destinati all’uso personale da trasportarsi nei bagagli personali fuori dal territorio doganale dell’Unione europea che possono essere effettuate senza pagamento dell’IVA (il negoziante può non applicare l’imposta al viaggiatore extra UE o questi può chiedere in dogana la restituzione dell’imposta pagata).

Evidenzia che la riduzione della soglia del valore delle cessioni da 154,95 euro a 70,00 euro amplia la possibilità per i turisti extra UE di non pagare ovvero di chiedere il rimborso dell’IVA sugli acquisti di beni effettuati in Italia.

Sotto il profilo finanziario, sulla base dei dati e delle elaborazioni svolte dal Ministero del Turismo, l’attuale soglia minima di spesa (euro 154,94) riguarda un flusso di turisti internazionali extra UE per una spesa per lo shopping stimata di circa 3,1 miliardi di euro. Inoltre, sempre dalla stessa elaborazione risulta che la quota di tale importo esclusa dal tax free ammonta a circa 350 milioni di euro, generando un flusso di IVA pari a 51,1 milioni di euro.

Rileva che tale spesa è attribuita per il 60% alle operazioni comprese tra euro 70 e 154,94, ossia un ammontare di circa 210 milioni di euro, con un corrispondente gettito IVA pari a circa 30,7 milioni di euro.

Pertanto, considerando l’entrata in vigore della misura dal 2024, si stima una perdita di gettito di 30,7 milioni di euro su base annua a decorrere dalla stessa annualità.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, si rileva preliminarmente che la riduzione della soglia del valore delle cessioni da 154,95 euro a 70,00 euro amplia la possibilità per i turisti extra UE di non pagare, ovvero, di chiedere il rimborso dell’IVA assolta sugli acquisti di beni effettuati in Italia.

In proposito, dal momento che la RT rinvia a dati ed elaborazioni svolte dal Ministero del Turismo secondo cui l’attuale soglia minima di spesa (euro 154,94) riguarda un flusso di turisti internazionali extra UE con una spesa per lo shopping stimata in circa 3,1 miliardi di euro, ammontando la quota di tale importo esclusa dal tax free a circa 350 milioni di euro e generando un flusso di IVA pari a 51,1 milioni di euro, appare necessario acquisire maggiori informazioni in merito a tali dati, al fine di confermare la prudenzialità della valutazione. Sul punto, anche in considerazione della perdita di gettito stimata dal 2024, va infatti rammentato che il comma 3, terzo periodo, dell’articolo 17 della legge di contabilità, prevede che nella RT siano indicati dati e metodi utilizzati per la quantificazione, specificando le loro fonti e ogni elemento utile per la verifica tecnica in sede parlamentare.

Infine, circa lo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, nulla da osservare.

Articolo 20
( Adeguamento delle esistenze iniziali dei beni di cui all’articolo 92 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)

L’articolo dispone in merito all’adeguamento delle rimanenze di merci ai fini fiscali, per gli esercenti attività di impresa che non adottano i principi contabili internazionali per la redazione del bilancio d’esercizio. L’adeguamento, relativo al solo periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023, può essere effettuato mediante eliminazione delle esistenze iniziali di quantità o valori superiori rispetto a quelli effettivi o mediante l’iscrizione delle esistenze iniziali precedentemente omesse. A seconda che venga effettuato tramite l’eliminazione o l’iscrizione di valori, dà luogo al pagamento di diverse imposte, non rilevando, in ogni caso, a fini sanzionatori di alcun genere.

In particolare, il comma 1 riconosce agli esercenti attività d’impresa che non adottano i principi contabili internazionali nella redazione del bilancio la facoltà, relativamente al periodo d’imposta in corso al 30 settembre 2023, di adeguamento delle esistenze iniziali dei beni di cui all’articolo 92 (Variazioni delle rimanenze)⁽¹⁰⁾ del testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) di cui al D.P.R. n. 917 del 1986.

Il comma 2 prevede che l’adeguamento di cui al comma 1 possa essere effettuato attraverso due metodi. Il primo consiste nell’eliminazione delle esistenze iniziali di quantità o valori superiori rispetto a quelli effettivi. Il secondo metodo consiste, invece, nella registrazione delle esistenze iniziali omesse precedentemente.

Il comma 3, suddiviso in lettera a) e b), dispone circa gli effetti dell’adeguamento rispetto all’eliminazione dei valori.

In particolare: in base alla lettera a), l’adeguamento comporta il pagamento dell’imposta sul valore aggiunto, determinata applicando l’aliquota media riferibile all’anno 2023 all’ammontare che si ottiene moltiplicando il valore eliminato per il coefficiente di maggiorazione stabilito, per le diverse attività, con apposito decreto dirigenziale. L’aliquota media tenendo conto della esistenza di operazioni non soggette ad imposta ovvero soggette a regimi speciali è quella risultante dal rapporto tra l’imposta, relativa alle operazioni, diminuita di quella relativa alle cessioni di beni ammortizzabili, e il volume di affari dichiarato.

Ai sensi della lettera b), l’adeguamento comporta il pagamento di una imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, dell’imposta sul reddito delle società e dell’imposta regionale sulle attività produttive, in misura pari al 18 per cento da applicare alla differenza tra l’ammontare calcolato con le modalità indicate alla lettera a) ed il valore eliminato.

Il comma 4 dispone che l’adeguamento effettuato con la procedura di iscrizione di valori comporta il pagamento di una imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, dell’imposta sul reddito delle società e dell’imposta regionale sulle attività produttive, in misura pari al 18 per cento da applicare al valore iscritto.

Il comma 5 stabilisce che l’adeguamento deve essere richiesto nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di cui al comma 1 (quello in corso al 30 settembre 2023). Le imposte dovute sono versate in due rate di pari importo, di cui la prima con scadenza entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d’imposta di cui al comma 1 e la seconda entro il termine di versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi relativa al periodo d’imposta successivo. Al mancato pagamento nei termini consegue l’iscrizione a ruolo a titolo definitivo delle somme non pagate e dei relativi interessi nonché delle sanzioni conseguenti all’adeguamento effettuato.

Il comma 6 stabilisce che l’adeguamento di cui al comma 1 non rileva a fini sanzionatori di alcun genere. I valori risultanti dalle variazioni indicate nei commi 3 e 4 sono riconosciuti ai fini civilistici e fiscali a decorrere dal periodo d’imposta indicato al comma 1 e, nel limite del valore iscritto o eliminato, non possono essere utilizzati ai fini dell’accertamento in riferimento a periodi d’imposta precedenti a quello indicato al comma 1. L’adeguamento non ha effetto sui processi verbali di constatazione consegnati e sugli accertamenti notificati fino alla data di entrata in vigore della presente legge.

Il comma 7 prevede che ai fini dell’accertamento, delle sanzioni e della riscossione delle imposte dovute, nonché del contenzioso, si applicano le disposizioni in materia di imposte sui redditi. L’imposta sostitutiva non è deducibile ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali nonché dell’imposta regionale sulle attività produttive.

Il comma 8 stabilisce che le eventuali maggiori entrate derivanti dall’attuazione della presente disposizione affluiscono ad apposito capitolo dell’entrata del bilancio dello Stato, per essere destinate, anche mediante riassegnazione, sulla base del monitoraggio periodico dei relativi versamenti, al «Fondo per la riduzione della pressione fiscale» di cui all’articolo 1, comma 130, della legge 29 dicembre 2022, n. 197.

La RT evidenzia che il comma 1 prevede la possibilità di adeguare le esistenze iniziali dei beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa, delle materie prime e sussidiarie, dei semilavorati e degli altri beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione a favore degli esercenti attività d’impresa che non adottano i principi contabili internazionali nella redazione del bilancio.

Il comma 2 prevede che l’adeguamento, che può essere effettuato mediante l’eliminazione delle esistenze iniziali di quantità o valori superiori a quelli effettivi nonché mediante l’iscrizione delle esistenze iniziali in precedenza omesse, è condizionato al pagamento di una imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, dell’imposta sul reddito delle società e dell’imposta regionale sulle attività produttive.

Il comma 3 prevede in particolare, in caso di eliminazione di valori:

• il pagamento dell’Iva non assolta da applicare al valore eliminato moltiplicato per un coefficiente di maggiorazione da stabilire con apposito decreto dirigenziale;
• il pagamento di una imposta sostitutiva, con aliquota al 18%, delle imposte sui redditi e dell’Irap da applicare alla differenza tra il valore eliminato moltiplicato per un coefficiente di maggiorazione ed il valore eliminato.

Il comma 4 stabilisce che in caso, invece, di iscrizione di esistenze iniziali, l’adeguamento comporta il pagamento della sola imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’Irap del valore iscritto. In tal caso, non è, invece, dovuta l’imposta sul valore aggiunto.

Quanto ai commi 5 e 6, l’adeguamento avviene nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in corso al 30 settembre 2023 e il versamento delle imposte è effettuato in due rate di pari importo, di cui la prima con scadenza entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al medesimo periodo d’imposta in corso al 30 settembre 2023 e la seconda entro il termine di versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi relativo al periodo d’imposta successivo.

In merito al comma 7, si afferma che l’imposta sostitutiva non è deducibile ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali nonché dell’imposta regionale sulle attività produttive.

La RT prosegue evidenziando che ai sensi della legislazione vigente tali operazioni di adeguamento non vengono effettuate in quanto il contribuente dovrebbe scontare sulla differenza la tassazione ordinaria, con la conseguenza che i bilanci contengono valori delle rimanenze non perfettamente corrispondenti a quelli reali rilevando in termini di risultato d’esercizio esclusivamente le variazioni delle stesse. La misura, pertanto, è foriera di determinare effetti positivi in termini di gettito prudenzialmente non quantificati in quanto legati sia alle “dimensioni” del fenomeno di sovrastima del magazzino sia a fattori comportamentali.

Il comma 8 prevede che le predette eventuali maggiori entrate affluiscano ad apposito capitolo dell’entrata del bilancio dello Stato, per essere destinate, anche mediante riassegnazione, sulla base del monitoraggio periodico dei relativi versamenti, al «Fondo per la riduzione della pressione fiscale» di cui all’articolo 1, comma 130, della legge 29 dicembre 2022, n. 197.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica non espone valori.

Al riguardo, per i profili di quantificazione, tenuto conto che la disposizione predispone le condizioni legali per la regolarizzazione delle consistenze relative a quantità e valori delle rimanenze di magazzino, così come queste sono iscritte in bilancio, e che la norma, secondo quanto riferito dalla RT, sembrerebbe suscettibile di determinare effetti positivi in termini di gettito che prudenzialmente non vengono quantificati, nulla da osservare.

Ad ogni modo, andrebbero comunque forniti elementi di chiarificazione in merito ai “fattori comportamentali” a cui sono legati i possibili effetti positivi di gettito espressamente richiamati dalla RT.

10) L'art. 92 del T.U.I.R. stabilisce che le rimanenze finali, la cui valutazione non sia effettuata a costi specifici o a norma dell'articolo 93, sono assunte per un valore non inferiore a quello che risulta raggruppando i beni in categorie omogenee per natura e per valore e attribuendo a ciascun gruppo un valore non inferiore a quello determinato a norma dei successivi commi. 2, 3 e 4 (se in un esercizio il valore unitario medio dei beni, determinato a norma dei commi 2, 3 e 4, è superiore al valore normale medio di essi nell'ultimo mese dell'esercizio il valore minimo, di cui al comma 1, è determinato moltiplicando l'intera quantità dei beni, indipendentemente dall'esercizio di formazione, per il valore normale).

Articolo 21
( Misure in materia di variazione dello stato dei beni)

Il comma 1 prevede che l’Agenzia delle entrate sia tenuta a verificare, con riferimento alle unità immobiliari oggetto degli interventi di cui all’articolo 119 (Incentivi per l'efficienza energetica, sisma bonus, fotovoltaico e colonnine di ricarica di veicoli elettrici) del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, sulla base di specifiche liste selettive elaborate con l’utilizzo delle moderne tecnologie di interoperabilità e analisi delle banche dati, se sia stata presentata, ove prevista, la dichiarazione di cui ai commi 1 e 2 dell’articolo 1 (Documenti tecnici) del decreto del Ministro delle finanze 19 aprile 1994, n. 701 (Regolamento recante norme per l'automazione delle procedure di aggiornamento degli archivi catastali e delle conservatorie dei registri immobiliari), anche ai fini degli eventuali effetti sulla rendita dell’immobile presente in atti nel catasto dei fabbricati.

Il comma 2 stabilisce che nei casi oggetto di verifica di cui al comma 1 per i quali non risulti presentata la dichiarazione, l’Agenzia delle entrate può inviare al contribuente apposita comunicazione ai sensi dell’articolo 1, commi da 634 a 636, della legge 23 dicembre 2014, n. 190.

La RT riferisce che l’articolo reca disposizioni che non determinano maggiori oneri finanziari, trattandosi di verifiche svolte in via ordinaria dall’Agenzia delle entrate nell’ambito dei propri compiti istituzionali. Gli stessi, al contrario, possono avere effetti positivi sul gettito non predeterminabili, che, per motivi prudenziali, non sono oggetto di quantificazione.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica non espone valori.

Al riguardo, per i profili di quantificazione, premesso che la norma in esame sarebbe al più suscettibile di determinare effetti positivi sul gettito, peraltro prudenzialmente non quantificati, non ci sono osservazioni.

Articolo 22
(Modifiche al decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231)

Stralciato ai sensi dell’articolo 126, comma 3, del Regolamento.

Articolo 23
(Misure di contrasto all’evasione e razionalizzazione delle procedure di compensazione dei crediti)

L’articolo, ai commi 1-3, eleva, a decorrere dal 1° marzo 2024, la ritenuta d’acconto d’imposta sul reddito dovuta dai beneficiari all’atto dell’accredito dei pagamenti relativi ai bonifici disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione d’imposta ed estende, a decorrere dal 1° aprile 2024, la ritenuta d’imposta dovuta sulle provvigioni inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari anche agli agenti di assicurazione e ai mediatori di assicurazione.

In particolare, il comma 1 modifica l’articolo 25 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, portando dall’8% all’11% l’aliquota della ritenuta d’acconto sull’imposta sui redditi dovuta dai beneficiari all'atto dell'accredito dei pagamenti relativi ai bonifici disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione d'imposta. La disposizione, come anticipato, si applica a decorrere dal 1° marzo 2024.

La RT rileva che la norma in argomento innalza, dall’8 per cento all’11 per cento, la ritenuta che deve essere effettuata dalle banche e da Poste Italiane SPA all’atto dell'accredito dei pagamenti relativi ai bonifici disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione d’imposta.

Per quantificare gli effetti positivi di gettito connessi alla modifica normativa, la RT stima preliminarmente un totale dei versamenti di tale ritenuta, identificata dal codice tributo 1039, sulla base degli ultimi dati disponibili nel triennio 2021-2023, di 3,25 miliardi di euro. Pertanto, l’innalzamento dell’aliquota della ritenuta di 3 punti percentuali può portare ad un maggior gettito pari a 1,22 miliardi di euro.

Rispetto a tale ammontare, inoltre, occorre quantificare la quota-parte che produce effetti, in termini di cassa, solo nel primo anno di applicazione della nuova aliquota - venendo compensata dai minori acconti dovuti dai percipienti - e quella che corrisponde a un aumento permanente del gettito.

Infatti, la ritenuta operata dai sostituti può essere scomputata dall’imposta dovuta dai sostituiti, sempreché i compensi percepiti vengano regolarmente dichiarati. Pertanto, in relazione ai contribuenti che non adempiono agli obblighi dichiarativi in maniera fedele, il maggior gettito derivante dall’aumento dell’aliquota della ritenuta può considerarsi definitivamente acquisito dall’erario, poiché in sua assenza gli importi non sarebbe correttamente assoggettati a tassazione.

A tal proposito, per stimare la quota parte dei corrispettivi potenzialmente evasivi, si può utilizzare la propensione all’evasione, così come risulta dalla Relazione sull’economia non osservata e sull’evasione fiscale e contributiva 2023, redatta ai sensi dell’articolo 10-bis.1. (“Monitoraggio dell'evasione fiscale e contributiva”) della legge 31 dicembre 2009, n. 196 (legge di contabilità e finanza pubblica).

In particolare, da tale relazione emerge che, per il 2020, la propensione media (Irpef ed Ires, calcolata in relazione ai rispettivi potenziali) all’evasione è pari al 49 per cento. Applicando tale percentuale alle maggiori ritenute in argomento, si può quantificare un maggior gettito strutturale pari a 598 milioni di euro. Di conseguenza, l’effetto puramente di cassa, che si verifica solo nel primo anno e viene compensato dai minori acconti dovuti, è quantificabile in 622 milioni di euro. A tale proposito, tuttavia, occorre considerare che, sempre dalla citata relazione, si evince che la propensione al collection gap (Irpef ed Ires) è pari in media al 4 per cento.

Pertanto, un ulteriore effetto strutturale della misura può essere colto rispetto alla riduzione del fenomeno dell’omesso versamento delle imposte dichiarate per un importo pari a 24 milioni di euro.

In ultimo, si rileva che per tenere conto delle tempistiche di efficacia della disposizione, per l’anno 2024 il maggior gettito è prudenzialmente quantificato in 10/12 del totale, tenuto conto che la norma entra in vigore il 1° marzo 2024.

Tutto ciò premesso, a seguire si riportano in forma tabellare gli effetti di gettito (IRPEF), in termini di cassa, ascrivibili alla disposizione:

in milioni di euro

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, pur considerando l’apparente solidità dei dati esposti dalla RT ai fini della stima del maggior gettito atteso, si evidenzia quanto segue. Dal momento che la ritenuta operata dai sostituti può essere scomputata dall’imposta da loro dovuta, sempreché i compensi percepiti vengano regolarmente dichiarati, ne consegue che solo in tal caso il maggior gettito derivante dall’aumento dell’aliquota della ritenuta può considerarsi definitivamente acquisito dall’erario, poiché altrimenti, in sua assenza, gli importi non sarebbero correttamente assoggettati a tassazione. A tale proposito, dal momento che la stessa RT evidenzia che la propensione media all’evasione (Irpef ed Ires, calcolata in relazione ai rispettivi potenziali) è pari al 49 per cento, e che applicando tale percentuale alle maggiori ritenute in esame si può quantificare un del maggior gettito “strutturale” pari a 598 milioni di euro, andrebbero fornite rassicurazioni in merito alla prudenzialità della detta ipotesi, oltreché conferme in merito agli effetti di cassa ipotizzati a regime.

Circa lo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni.

Il comma 2 estende l’applicazione delle disposizioni sulle ritenute a carico dei soggetti che corrispondono provvigioni comunque denominate per le prestazioni anche occasionali inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari anche agli agenti di assicurazione per le prestazioni rese direttamente alle imprese di assicurazione, e ai mediatori di assicurazione per i loro rapporti con le imprese di assicurazione e con gli agenti generali delle imprese di assicurazioni pubbliche o loro controllate che rendono prestazioni direttamente alle imprese di assicurazione in regime di reciproca esclusiva. A tal fine viene abrogato il riferimento ai sopra indicati soggetti contenuto nel quinto comma dell’articolo 25-bis, che individua i soggetti cui non si applicano le disposizioni relative alla sopra descritta ritenuta.

Il comma 3 stabilisce che le disposizioni di cui al comma 2 si applichino solo a decorrere dal 1° aprile 2024.

La RT evidenzia che la disposizione modifica l’articolo 25-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, estendendo l’istituto della ritenuta a titolo di acconto anche alle provvigioni corrisposte a fronte di prestazioni di intermediazione effettuate nel settore assicurativo, con aliquota pari al 23%.

Si prevede, altresì, che detta aliquota venga applicata sul 50% dell’imponibile (ammontare delle provvigioni percepite).

Detta base imponibile è ridotta al 20% nel caso in cui i percipienti dichiarino ai loro committenti, preponenti o mandanti di avvalersi in via continuativa nell’esercizio della propria attività dell’opera di dipendenti o di terzi.

Sottolinea che l’estensione dell’ambito applicativo della ritenuta a termini della RT consente un recupero di gettito, sia connesso all’evasione derivante dall’infedele od omessa dichiarazione dei proventi da parte degli agenti assicurativi, sia un recupero di evasione da riscossione (i.e. somme dichiarate e non versate).

Rileva che attraverso l’introduzione di un obbligo di sostituzione di imposta all’interno di un settore che ne è sprovvisto si consente di aumentare la capacità dell’Amministrazione finanziaria di intercettare i fenomeni evasivi - grazie al contrasto di interessi che si crea tra sostituto e sostituito – e rendere il sistema impositivo maggiormente conforme ai canoni della compliance by design.

Per quantificare gli effetti di gettito connessi alla disposizione, in via preliminare evidenzia che la Relazione sull’economia non osservata e sull’evasione fiscale e contributiva 2023, redatta ai sensi dell’articolo 10-bis.1. (“Monitoraggio dell’evasione fiscale e contributiva”) della legge 31 dicembre 2009, n. 196 (legge di contabilità e finanza pubblica), ha stimato la propensione media al gap (Irpef ed Ires) al 49 per cento. Per utilizzare il dato da ultimo citato, è stato quantificato, tramite l’analisi dei modelli dichiarativi presentati in relazione all’anno 2021, il totale dei componenti positivi dichiarati da coloro che operano nel settore identificato dai codici Ateco 66.22.01 (Broker di assicurazioni), 66.22.02 (Agenti di assicurazioni), 66.22.03 (Sub-agenti di assicurazioni) e 66.22.04 (produttori, procacciatori ed altri intermediari delle assicurazioni).

Dividendo tale valore, ammontante a 9,7 miliardi di euro, per il complemento a uno della propensione al gap (cioè 51 per cento) si ottiene il totale dei componenti positivi, inclusi quelli non dichiarati, pari a 19 miliardi. Fatto ciò, applicando alla differenza tra i componenti positivi ricostruiti e quelli dichiarati (9,3 miliardi) la ritenuta di imposta determinata nel suo ammontare medio (8%= [(23/2)+(23/5)]/2), si ottiene un maggior gettito strutturale pari a 744 milioni.

A tal proposito, si rileva che, rispetto ai componenti non correttamente dichiarati, la ritenuta è idonea a produrre un maggior gettito “definitivo”, poiché non si attiva il meccanismo dello scomputo in dichiarazione da parte del percipiente.

Inoltre, rispetto ai compensi correttamente dichiarati, la ritenuta è in grado di ridurre il fenomeno del collection gap, con un conseguente maggior gettito che può essere determinato moltiplicando la propensione al gap da riscossione Irpef ed Ires (4 per cento) per l’importo della ritenuta applicata sui compensi dichiarati, ottenendo quindi un valore di 34 mln [(0.08*(9,7mld))*0.04].

Tutto ciò premesso, a seguire si riportano in forma tabellare gli effetti di gettito (IRPEF), in termini di cassa, ascrivibili alla disposizione:

Si prevede che le disposizioni di cui al comma 2 si applicano a partire dal 1° aprile.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, alla luce dei dati considerati dalla RT nonché delle ipotesi contemplate in relazione alla percentuale di compliance ipotizzata riguardo alla estensione dell’istituto della ritenuta a titolo di acconto anche alle provvigioni corrisposte a fronte di prestazioni di intermediazione effettuate nel settore assicurativo, e nel presupposto che le ipotesi ivi considerate rispondano a criteri di prudenzialità, nulla di particolare da osservare.

Circa lo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni.

Il comma 4, alle lettere a) e b), eleva l’aliquota ordinaria dell’IVIE - imposta sul valore degli immobili situati all’estero - dallo 0,76 all’1,06 per cento e l’aliquota dell’IVAFE – imposta sulle attività finanziarie detenute all’estero - dal 2 al 4 per mille annuo, per i prodotti finanziari detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato. Novella pertanto l’articolo 19 (Disposizioni in materia di imposta di bollo su conti correnti, titoli, strumenti e prodotti finanziari nonché su valori «scudati» e su attività finanziarie e immobili detenuti all'estero) del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201 (Disposizioni urgenti per la crescita, l'equità e il consolidamento dei conti pubblici) con le seguenti modificazioni:

• alla lettera a) al comma 15, primo periodo, le parole: «0,76 per cento» sono sostituite dalle seguenti: «1,06 per cento»;
• alla lettera b) dopo il comma 20 è aggiunto il comma 20-bis, in cui si stabilisce che l’imposta di cui al comma 18 è stabilita nella misura del 4 per mille annuo, a decorrere dal 2024, del valore dei prodotti finanziari detenuti in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato individuati dal decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 4 maggio 1999 e successive modifiche.

La RT rileva che la disposizione di cui alla lettera a) innalza l’aliquota dell’imposta sul valore degli immobili detenuti all’estero equiparandola all’aliquota massima prevista per l’IMU per gli immobili tenuti a disposizione in Italia, tenuto conto che i comuni italiani di maggiore dimensione applicano l’aliquota massima. Pertanto, detta aliquota passa dallo 0,76 per cento all’1,06 per cento.

Per quantificare gli effetti finanziari positivi derivanti dalla norma, è stato preliminarmente determinato il valore complessivo dell’IVIE dovuta per l’anno di imposta 2021, che rappresenta l’ultimo anno per il quale sono state presentate le dichiarazioni reddituali; in particolare, l’elaborazione è stata effettuata analizzando quanto riportato dai contribuenti nel quadro RW.

Al riguardo, evidenzia il carattere prudenziale della stima, tenendo conto che, in relazione agli immobili per i quali non siano intervenute variazioni nel corso del periodo d’imposta, non vi è l’obbligo di indicazione nel quadro RW (se già dichiarati in annualità precedenti).

Tale analisi ha permesso di quantificare, in vigenza dell’aliquota dello 0,76 per cento, un ammontare di imposta dovuta pari a 95.935.213 di euro. Tramite un calcolo proporzionale, la maggiorazione dell’aliquota disposta dalla norma ha portato ad un valore di IVIE complessiva pari a euro 133.804.376 [95.935.213 x (1.06 per cento/0.76 per cento]).

Pertanto, il gettito differenziale dovuto alla norma può essere quantificato in euro 37.869.163 (133.804.376-95.935.213).

Per quantificare gli effetti in termini di cassa, inoltre, si è tenuto conto che la disciplina dell’IVIE prevede che il versamento sia effettuato tramite acconto e saldo, ove l’acconto è pari al 100 per cento dell’imposta dovuta per il periodo di imposta precedente. Pertanto, la modifica dell’aliquota a partire dal periodo di imposta 2024 produrrà i suoi effetti dall’anno 2025. Inoltre, in tale ultimo anno andranno a sommarsi la maggiorazione dell’importo dovuto a saldo per l’anno 2024 e il maggiore importo dell’acconto.

Tutto ciò premesso, a seguire si espongono in forma tabellare gli effetti di gettito declinati in termini di cassa:

Sulla disposizione di cui alla lettera b), rileva che modifica, raddoppiandola, l’aliquota dell’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute negli Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato individuati dal D.M. del 4 maggio 1999 e successive modifiche; da tale ambito, a partire dal 2024 sarà esclusa la Svizzera.

Per la determinazione degli effetti finanziari connessi alla modifica normativa, è stato preliminarmente determinato il valore complessivo dell’IVAFE dovuta, in relazione ai beni situati negli Stati citati (eccettuata, per quanto sopra detto, la Svizzera), per l’anno di imposta 2021, che rappresenta l’ultimo anno per il quale sono state presentate le dichiarazioni reddituali; in particolare, l’elaborazione è stata effettuata analizzando quanto riportato dai contribuenti nel quadro RW.

Tale analisi ha permesso di quantificare, in vigenza dell’aliquota del 2 per mille, un ammontare di imposta dovuta pari a euro 8.781.246. Il raddoppio dell’aliquota impositiva disposto dalla norma, quindi, può determinare un gettito complessivo pari a 17.562.492 di euro.

Per quantificare gli effetti in termini di cassa, inoltre, si è tenuto conto che la disciplina dell’IVAFE prevede che il versamento sia effettuato tramite acconto e saldo, ove l’acconto è pari al 100 per cento dell’imposta dovuta per il periodo di imposta precedente. Pertanto, la modifica dell’aliquota a partire dal periodo di imposta 2024 produrrà i suoi effetti dall’anno 2025. Inoltre, in tale ultimo anno andranno a sommarsi la maggiorazione dell’importo dovuto a saldo per l’anno 2024 e il maggiore importo dell’acconto.

Tutto ciò premesso, a seguire si espongono in forma tabellare gli effetti di gettito declinati in termini di cassa:

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, sulla lettera a), premesso che la disposizione innalza l’aliquota dell’imposta sul valore degli immobili detenuti all’estero equiparandola all’aliquota massima prevista per l’IMU per gli immobili tenuti a disposizione in Italia, portandola dallo 0,76 per cento all’1,06 per cento, tenuto conto che la RT assume il valore complessivo dell’IVIE parametrandolo all’imposta dovuta per l’anno 2021 (quadro dichiarativo RW) ed evidenziando il carattere prudenziale della stima, non ci sono particolari osservazioni.

Ad ogni modo, andrebbero fornite conferme in merito agli effetti di cassa ipotizzati, per via del meccanismo acconto/saldo riferito alle singole annualità del triennio 2024/2026.

In relazione agli effetti quantificati in relazione alla lettera b), laddove si modifica, raddoppiandola, l’aliquota dell’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute negli Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato individuati dal D.M. del 4 maggio 1999, alla luce della solidità dei dati considerati per la stima del maggior gettito, non ci sono osservazioni. Per la determinazione degli effetti finanziari connessi alla modifica normativa è stato infatti preliminarmente determinato il valore complessivo dell’IVAFE dovuta, in relazione ai beni situati negli Stati citati (eccettuata la Svizzera) per l’anno di imposta 2021, che rappresenta l’ultimo anno per il quale sono state presentate le dichiarazioni reddituali; in particolare, l’elaborazione è stata effettuata analizzando quanto riportato dai contribuenti nel quadro RW della dichiarazione dei redditi.

Ad ogni modo, andrebbero fornite conferme in merito agli effetti di cassa ipotizzati, per via del meccanismo acconto/saldo riferito alle singole annualità del triennio 2024/2026.

Circa lo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni.

Il comma 5 novella il T.U.I.R. introducendo delle modifiche in materia di: atti a titolo oneroso che importano costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento e per i conferimenti in società; redditi rientranti nella categoria redditi diversi; plusvalenze per le cessioni di metalli preziosi.

A tal fine, sono apportate le seguenti modificazioni:

• alla lettera a) si modifica l’articolo 9 del Testo Unico delle imposte sui redditi (decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917) in materia di determinazione dei redditi e delle perdite. Il comma 5 del richiamato articolo 9 dispone che, ai fini delle imposte sui redditi, le disposizioni relative alle cessioni a titolo oneroso valgono anche per gli atti a titolo oneroso che importano costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento e per i conferimenti in società. Con la norma in esame si precisa che tale disposizione, ai fini delle imposte sui redditi, si applica laddove non è previsto diversamente;
• alla lettera b) si modifica l’articolo 67, lettera h), del TUIR, in materia di redditi diversi, ampliando il novero dei redditi rientranti in tale categoria residuale. Si include nella disciplina dei redditi diversi, oltre ai redditi derivanti dalla concessione in usufrutto, anche quelli derivanti dalla costituzione degli altri diritti reali di godimento (enfiteusi, superficie, uso, servitù);
• alla lettera c) si modifica la lettera d) del comma 7 dell’articolo 68, in materia di determinazione delle plusvalenze per le cessioni di metalli preziosi. La norma prevede che per le cessioni di metalli preziosi, in mancanza della documentazione del costo di acquisto, le plusvalenze sono determinate in misura pari al 25 per cento del corrispettivo della cessione. Poiché con la disposizione in esame viene espunto il riferimento al 25 per cento, le plusvalenze per le cessioni di metalli preziosi sono determinate in misura pari al corrispettivo della cessione.

La RT evidenzia che le disposizioni di cui alle lettere a) e b), modificano l’attuale regime di tassazione degli atti costitutivi o traslativi dei diritti reali di godimento.

In particolare, viene disposto che – salvo i casi specificamente disciplinati dalle norme vigenti, il regime impositivo delle plusvalenze sia riservato solo alle cessioni dei diritti reali di godimento che seguono la sua costituzione ad opera del proprietario, mentre i redditi ritratti in sede di costituzione dei medesimi diritti divengono imponibili per l’intero ammontare percepito nel periodo di imposta.

Fatta tale premessa, per quantificare gli effetti finanziari della norma, tramite l’esame dei dati riportati negli atti notarili aventi ad oggetto la costituzione o il trasferimento del diritto di superficie, che rappresenta l’ipotesi più ricorrente di diritto reale di godimento, è stato rilevato che nell’anno 2021 il valore totale delle operazioni aventi ad oggetto tale diritto è stato pari a euro 1.383.395.579. A fronte di tali corrispettivi di vendita, le plusvalenze complessivamente dichiarate dai danti causa corrispondono a euro 60.875.127. Non essendo possibile distinguere analiticamente i negozi aventi ad oggetto la costituzione del diritto da quelli relativi alla sua cessione e considerando che i casi cessione del diritto, presupponendo la sua avvenuta costituzione, sono sicuramente inferiori in termini numerici, i negozi costitutivi sono stati prudenzialmente individuati in ragione del 50 per cento del totale. Pertanto, il valore complessivo dei redditi da sottoporre a tassazione in base alla disposizione in commento è risultato pari a euro 691.697.789. Sottraendo da tale importo le somme dichiarate dai danti causa, il reddito differenziale è quantificabile in 630.822.663. Applicando, in via prudenziale, a tale importo un’aliquota media del 33 per cento, si ottiene una maggiore imposta pari a euro 208.171.478.

Inoltre, per declinare gli effetti positivi di gettito in termini di cassa, si evidenzia che il versamento Irpef viene effettuato tramite acconto e saldo, ove l’acconto è pari al 100 per cento dell’imposta dovuta per il periodo di imposta precedente. Pertanto, la modifica delle regole di determinazione della base imponibile, a partire dal periodo di imposta 2024, produrrà i suoi effetti dall’anno 2025. Inoltre, in tale ultimo anno andranno a sommarsi la maggiorazione dell’importo dovuto a saldo per l’anno 2024 e il maggiore importo dell’acconto.

La disposizione di cui al comma 5, lettera c), modifica le regole di determinazione della base imponibile relative alla cessione di metalli preziosi, eliminando la possibilità prevista dal vigente art. 68, comma 1, lett. d), del T.U.I.R di determinare forfettariamente nella misura del 25% – in mancanza di documentazione inerente il costo di acquisto - l’importo della plusvalenza, cosicché, ove la base imponibile non possa essere determinata in maniera analitica, la plusvalenza si presumerà nella misura dell’intero corrispettivo percepito.

Quanto alla metodologia seguita per stimare gli effetti finanziari, in via preliminare si evidenzia che non tutti i dati relativi alle compravendite di metalli preziosi sono disponibili (es. vendite tra privati) e, di conseguenza, gli importi di seguito quantificati possono considerarsi assolutamente prudenziali. In particolare, in base alle informazioni trasmesse dagli intermediari finanziari in relazione alle compravendite di metalli preziosi perfezionate con il loro intervento, risulta che il totale del valore delle vendite realizzate nel 2022 (ultimo anno intero disponibile) ammonta a euro 3.017.139.012. In base all’attuale disciplina normativa, anche considerato che la maggior parte dei beni preziosi perviene a titolo gratuito in occasione di eventi e festività familiari e, quindi, non ha un costo d’acquisto, il reddito imponibile relativo alle citate operazioni può essere quantificato in misura pari al 25 per cento del totale, cioè pari a euro 754.284.753. Per effetto della disposizione normativa, invece, il reddito imponibile sarebbe, come anticipato, da quantificare in maniera analitica e, in assenza del costo di acquisto, corrisponderebbe all’intero valore di cessione. In via prudenziale, per quantificare la plusvalenza teorica si utilizza l’incremento percentuale del valore dell’oro - che è il bene maggiormente rappresentativo della categoria dei metalli preziosi - registrato a partire dal 2019, che ammonta a circa il 100 per cento, con conseguente plusvalenza sul prezzo di acquisto del 50 per cento. Applicando tale valore percentuale al totale dei corrispettivi, il reddito imponibile complessivo risulta pari a euro 1.508.569.506, mentre il reddito differenziale (rispetto alla base imponibile determinata con le regole previgenti) a euro 754.284.753. Considerato, altresì, che le plusvalenze in argomento sono soggette a tassazione sostitutiva con un’aliquota del 26 per cento, il maggior gettito connesso alla disposizione normativa può essere stimato in un importo pari a euro 196.114.036.

Da ultimo, per determinare l’effetto in termini di cassa, si evidenzia che l’imposta sostitutiva non prevede il versamento di acconti e, di conseguenza, il primo effetto finanziario positivo si produrrà interamente nell’anno 2025.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, premesso che le lettere a) e b) dispongono che il regime impositivo delle plusvalenze sia riservato solo alle cessioni dei diritti reali di godimento che seguono la sua costituzione ad opera del proprietario, mentre i redditi ritratti in sede di costituzione dei medesimi diritti divengono imponibili per l’intero ammontare percepito nel periodo di imposta, considerato che la quantificazione degli effetti è stata calcolata sulla base dei dati riportati negli atti notarili aventi ad oggetto la costituzione o il trasferimento del diritto di superficie, che rappresenta l’ipotesi più ricorrente di diritto reale di godimento, nulla da osservare.

Ad ogni modo, andrebbero fornite conferme in merito all’applicazione in via prudenziale di un’aliquota media del 33 per cento, nonché riguardo agli effetti di cassa ipotizzati, per via del meccanismo acconto/saldo riferito alle singole annualità del triennio 2024/2026.

Quanto alla lettera c), che modifica le regole di determinazione della base imponibile relative alla cessione di metalli preziosi, eliminando la possibilità prevista attualmente dal vigente articolo 68, comma 1, lett. d), del T.U.I.R., di determinare forfettariamente nella misura del 25% – in mancanza di documentazione inerente il costo di acquisto - l’importo della plusvalenza, cosicché, ove la base imponibile non possa essere determinata in maniera analitica, la plusvalenza si presumerà nella misura dell’intero corrispettivo percepito, in considerazione dei dati e parametri utilizzati nella stima dalla RT, nulla da osservare.

Circa gli effetti di cassa, non prevedendosi “acconti” per il prelievo in questione, per cui gli effetti decorreranno solo dal 2025, non ci sono osservazioni. Non ci sono pertanto particolari osservazioni in merito allo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica.

Il comma 6 integra l’articolo 1 del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262, dalla legge 24 novembre 2006, n. 286, laddove dopo il comma 9-bis è aggiunto il seguente: «9-ter. «Ai fini dell’immatricolazione o della successiva voltura di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi, anche nuovi, introdotti nel territorio dello Stato come provenienti dal territorio degli Stati di cui all’articolo 71 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972 n. 633, si applicano le disposizioni di cui ai commi 9 e 9-bis. Con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate sono stabiliti le modalità e i termini di attuazione delle presenti disposizioni.».

La RT evidenzia che la disposizione ha finalità di contrasto alle frodi IVA nel settore della compravendita di autoveicoli, estendendo all’immatricolazione o della successiva voltura di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi, anche nuovi, introdotti nel territorio dello Stato come provenienti dal territorio degli Stati di cui all’articolo 71 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, le procedure di versamento (tramite F24 El.IDE) e controllo previste ai commi 9 e 9-bis dell’art. 1 del D.L. n. 262 del 2006. Storicamente, l’immatricolazione di veicoli provenienti dalla Repubblica di San Marino si presentava limitata, sia dal punto di vista numerico che dal punto di vista geografico.

Dal punto di vista numerico, la RT osserva il costante incremento del numero dei veicoli di provenienza sammarinese (da 2.390 veicoli nel 2018 a 8.887 veicoli nel 2022).

Risulta significativo, inoltre, il numero di auto provenienti formalmente dalla Repubblica di San Marino se raffrontato con il numero di auto effettivamente immatricolate in detto Stato: negli anni 2018 e 2019 una percentuale attorno all’80 per cento era costituita da auto effettivamente immatricolate nella stessa Repubblica di San Marino e quindi geograficamente legate a questo territorio. Tale percentuale cala drasticamente negli anni dal 2021 in avanti: dal 2021 infatti è pienamente operativa la riforma di cui all’articolo 1, comma 9-bis, del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262, comportante la verifica da parte dell’Agenzia delle entrate in capo a tutte le immatricolazioni di veicoli di provenienza comunitaria. Il controllo da parte dell’Agenzia delle entrate ha evidentemente indotto la ricerca di nuovi canali per ottenere l’immatricolazione di veicoli di provenienza comunitaria in frode all’IVA: si presume che il significativo aumento dei veicoli formalmente provenienti dalla Repubblica di San Marino, tanto più quando svincolato da un’immatricolazione nello stesso Paese, possa essere messo in relazione a un fenomeno frodatorio.

Oltre all’incremento numerico, legato in massima parte ad auto della categoria di lusso (e quindi dal rilevante valore unitario), rileva la presenza di numerosi soggetti fiscalmente evanescenti che richiedono l’immatricolazione dei veicoli. Limitatamente alle società e ai titolari di partita IVA, che hanno immatricolato auto provenienti dalla Repubblica di San Marino e che presentano un profilo fiscale a rischio, rileva i seguenti importi di acquisti intracomunitari: per l’anno 2021 circa € 44 milioni, per l’anno 2022 circa € 149 milioni, per l’anno 2023 (in corso) circa € 77 milioni. A detti acquisti intracomunitari, tuttavia, non corrispondono versamenti di IVA mediante il modello F24 El.Ide.: ne discende in via deduttiva la considerazione che i veicoli oggetto di tali acquisti intracomunitari siano stati immatricolati ricorrendo a procedure alternative al dovuto versamento d’imposta. Considerando l’aliquota ordinaria IVA del 22 per cento si può stimare un ammanco per le casse erariali di circa € 9.680.000 per il 2021, € 32.780.000 per il 2022, € 16.940.000 per il 2023 (fino a luglio). Si considera comunque che la quantificazione riportata è prudenziale, poiché tiene conto esclusivamente dei veicoli immatricolati a nome di soggetti passivi IVA, senza considerare le immatricolazioni effettuate da soggetti evanescenti intestando direttamente il veicolo alla persona fisica acquirente finale. Considerando i più recenti dati 2022 e 2023, tra loro coerenti quanto alla quantificazione appena operata dell’imposta non corrisposta, si può quindi stimare un maggior gettito IVA corrispondente a circa euro 32 milioni di euro annui a decorrere dall’anno 2024.

Il contrasto a tale tipologia di frode, operato prevedendo l’esame della documentazione fiscale relativa all’immatricolazione di veicoli di provenienza comunitaria all’Agenzia delle entrate, garantisce una maggiore efficacia e pervasività del controllo. Inoltre, la procedura sarà in parte automatizzata sfruttando applicativi già in uso all’Agenzia delle entrate, da implementare con risorse in house, non determinandosi, pertanto, nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, premesso che la disposizione risponde alla finalità di contrasto alle frodi IVA nel settore della compravendita di autoveicoli, estendendo all’immatricolazione o successiva voltura di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi, anche nuovi, introdotti nel territorio dello Stato come provenienti dal territorio degli Stati di cui all’articolo 71 del DPR n. 633/1972 le procedure di versamento e controllo di cui al decreto-legge n. 262/2006, alla luce dei dati forniti dalla RT in merito alla quantificazione degli effetti finanziari, nulla da osservare.

Parimenti, in merito allo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni.

Il comma 7 apporta modifiche all’articolo 37 (Disposizioni in tema di accertamento, semplificazione e altre misure di carattere finanziario) del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223 (Disposizioni urgenti per il rilancio economico e sociale, per il contenimento e la razionalizzazione della spesa pubblica, nonché interventi in materia di entrate e di contrasto all'evasione fiscale) e in particolare:

• alla lettera a) al comma 49-bis, dopo le parole: «quadro RU della dichiarazione dei redditi» sono aggiunte le seguenti: «, nonché dei crediti maturati a titolo di contributi e premi nei confronti, rispettivamente, dell’Istituto Nazionale della Previdenza Sociale e dell’Istituto Nazionale per l’Assicurazione contro gli Infortuni sul Lavoro,»;
• alla lettera b) dopo il comma 49-quater è aggiunto il comma 49-quinquies, in cui si prevede che in deroga all’articolo 8, comma 1, della legge 27 luglio 2000, n. 212, per i contribuenti che abbiano iscrizioni a ruolo per imposte erariali e relativi accessori o accertamenti esecutivi affidati agli agenti della riscossione per importi complessivamente superiori ad euro centomila, per i quali i termini di pagamento siano scaduti e siano ancora dovuti pagamenti o non siano in essere provvedimenti di sospensione, è esclusa la facoltà di avvalersi della compensazione di cui all’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. La previsione di cui al periodo precedente cessa a seguito della completa rimozione delle violazioni contestate.

Il comma 8 novella il comma 2 dell’articolo 11 (Riduzione dei costi di riscossione fiscale) del decreto-legge 24 aprile 2014, n. 66 (Misure urgenti per la competitività e la giustizia sociale), cui sono apportate le seguenti modificazioni:

• alla lettera a) la lettera a) è sostituita dalla seguente: «a) esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate, nel caso in cui siano effettuate delle compensazioni»;
• alla lettera b) la lettera b) è soppressa.

Il comma 9 prevede che le disposizioni di cui ai commi 7 e 8 decorrano dal 1° luglio 2024.

Il comma 10 modifica l’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997 n. 241 (Norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni) come segue:

• alla lettera a) dopo il comma 1 sono inseriti i seguenti:

«1-bis. La compensazione dei crediti di qualsiasi importo maturati a titolo di contributi nei confronti dell’Istituto Nazionale della Previdenza Sociale, può essere effettuata: a) dai datori di lavoro non agricoli a partire dal quindicesimo giorno successivo a quello di scadenza del termine mensile per la trasmissione in via telematica dei dati retributivi e delle informazioni necessarie per il calcolo dei contributi da cui il credito emerge o dal quindicesimo giorno successivo alla sua presentazione, se tardiva; dalla data di notifica delle note di rettifica passive; b) dai datori di lavoro che versano la contribuzione agricola unificata per la manodopera agricola a decorrere dalla data di scadenza del versamento relativo alla dichiarazione di manodopera agricola da cui il credito emerge; c) dai lavoratori autonomi iscritti alle gestioni speciali degli artigiani ed esercenti attività commerciali e dai liberi professionisti iscritti alla Gestione separata Inps a decorrere dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi da cui il credito emerge. Resta impregiudicata la verifica sulla correttezza sostanziale del credito compensato. Sono escluse dalle compensazioni le aziende committenti per i compensi assoggettati a contribuzione alla Gestione separata di cui all’articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335.»

«1-ter. La compensazione dei crediti di qualsiasi importo per premi ed accessori maturati nei confronti dell’Istituto Nazionale per l’Assicurazione contro gli Infortuni sul Lavoro può essere effettuata a condizione che il credito certo, liquido ed esigibile sia registrato negli archivi del predetto Istituto.»;

• alla lettera b) al comma 2-quater le parole: «comma 15-bis» sono sostituite dalle seguenti: «commi 15-bis e 15-bis.1».

Il comma 11 prevede che con provvedimenti adottati d'intesa dal direttore dell’Agenzia delle entrate, dal direttore generale dell’Istituto Nazionale della Previdenza Sociale e dal direttore generale dell’Istituto Nazionale per l’Assicurazione contro gli Infortuni sul Lavoro sono definite l’entrata in vigore, anche progressiva, delle disposizioni di cui alla lettera a) dei commi 7 e 10 e le relative modalità di attuazione.

Il comma 12 modifica l’articolo 35 (Disposizione regolamentare concernente le dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione attività) del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, laddove dopo il comma 15-bis.2 è aggiunto il seguente: «15-bis.3. I medesimi effetti di cui al comma precedente si producono anche in conseguenza della notifica da parte dell’ufficio di un provvedimento che accerta la sussistenza dei presupposti per la cessazione della partita IVA, in relazione al periodo di attività, ai sensi dei commi 15-bis e 15-bis.1, nei confronti dei contribuenti che nei 12 mesi precedenti abbiano comunicato la cessazione dell’attività ai sensi del comma 3. Si applica in ogni caso la sanzione di cui all’articolo 11, comma 7-quater, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.».

La RT afferma che le disposizioni di cui al comma 7, lettera a), al comma 10, lettera a) e al comma 11, intervengono in materia di compensazione dei crediti.

In particolare, la proposta di cui al comma 7, lettera a), di natura procedurale, interviene sull’articolo 37, comma 49-bis, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, introducendo l’obbligo per i contribuenti di utilizzare i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate, anche nel caso in cui vengano utilizzati in compensazione, tramite modello F24, i crediti maturati a titolo di contributi e premi nei confronti di INPS e INAIL.

La proposta di cui al comma 10, lettera a), stabilisce le modalità per l’utilizzo in compensazione dei crediti maturati nei confronti dell’INPS e dell’INAIL, che risultano diversificate in ragione delle particolarità dei due Istituti; più precisamente:

- i crediti nei confronti dell’INPS possono essere utilizzati in compensazione solo a partire dal decimo o dal quindicesimo giorno successivo alla presentazione della dichiarazione (o dalla denuncia, a seconda dei casi) da cui emergono i crediti stessi;

- i crediti nei confronti dell’INAIL, di qualsiasi importo, possono essere compensati a condizione che siano certi, liquidi, esigibili e registrati negli archivi dell’Istituto, in quanto gli unici crediti per premi assicurativi ed accessori ammissibili in compensazione sono costituiti da importi già versati e censiti da INAIL.

Evidenzia che le disposizioni in esame consentiranno di effettuare controlli preventivi automatizzati sui crediti utilizzati in compensazione già in fase di elaborazione dei modelli F24, allo scopo di contrastare l’utilizzo di crediti inesistenti. La disposizione non comporta effetti sui saldi di finanza pubblica.

Rileva che le disposizioni di cui al comma 8 e al comma 7, lettera b), intervengono in materia di inibizione delle compensazioni di crediti nelle deleghe di pagamento da parte di contribuenti con importi iscritti a ruolo o affidati agli agenti della riscossione. Le medesime disposizioni, ai sensi del comma 9, decorrono dal 1° luglio 2024.

In particolare, la disposizione normativa di cui al comma 7, lettera b) pone un limite alla possibilità di utilizzare l’istituto della compensazione (orizzontale) a fronte di una acclarata posizione debitoria per ruoli, accertamenti esecutivi superiore ad euro centomila. La possibilità di procedere alla compensazione dei crediti è ristabilita con il pagamento dei debiti.

Pertanto, per determinare gli effetti finanziari positivi derivanti dalla disposizione, che compulsa al versamento di imposte iscritte a ruolo i contribuenti che hanno un forte interesse, in base a un comportamento razionale, a mantenere la possibilità di operare la compensazione con le imposte dell’anno di competenza, altrimenti inibito dalla disposizione, sono stati preliminarmente individuati i contribuenti che, per l’anno 2022, sarebbero ricaduti, avendo carichi residui superiori a euro 100.000, nel nuovo divieto e quantificate le compensazioni dagli stessi effettuate.

In tal modo è stato possibile simulare gli impatti che la norma avrebbe prodotto qualora fosse già entrata in vigore nel suddetto anno.

Perimetrata la platea di riferimento, con lo scopo di individuare solo i soggetti che presentano un elevato profilo di rischio fiscale, sono stati prudenzialmente espunti tutti gli enti pubblici e le società di grandi dimensioni, per i quali la presenza di carichi prendenti non si può considerare fisiologica. Inoltre, sono stati eliminati tutti i contribuenti che, pur presentando carichi residui, hanno nel tempo effettuato dei pagamenti per importi superiori a euro 100.000, poiché in tal caso è improbabile che il carico debitorio permanga sino al 2024.

A questo punto, sono stati selezionati i contribuenti per i quali gli importi compensati risultano inferiori rispetto al carico residuo, agendo quindi subordinatamente all’ipotesi che, in tale situazione, il contribuente non procederebbe alla compensazione poiché l’alternativa possibile, cioè il pagamento del carico debitorio, risulterebbe maggiormente onerosa.

In base alla metodologia utilizzata, l’importo delle minori compensazioni connesse alla norma è stato quantificato in euro 251.000.000. A tal ultimo riguardo, per dare conto della prudenza della stima, evidenzia che per i soggetti che presentano un importo delle compensazioni superiori a quello dei carichi residui, aderendo all’ipotesi di razionalità sopra evidenziata, si sarebbe potuto stimare un maggior gettito, pari a 500 milioni di euro, derivante dall’estinzione delle posizioni debitorie. Tenuto conto, tuttavia, che tale ipotesi richiederebbe una condotta attiva dei soggetti interessati, l’importo in questione non viene ascritto alla disposizione. Inoltre, considerato che l’attuazione della norma richiede dei tempi tecnici di adeguamento delle procedure informatiche, il valore di 251.000.000 euro viene ridotto della metà e imputato, prudenzialmente, al solo anno 2024.

Tutto ciò premesso, a seguire si espongono in forma tabellare gli effetti di gettito declinati in termini di cassa:

Le disposizioni di cui al comma 10, lettera b), e al comma 12, intervengono anch’essi in materia di contrasto alle frodi, mediante compensazioni di crediti utilizzati da imprese “apri e chiudi”. In particolare, la proposta di cui al comma 12 inasprisce il divieto di operare la compensazione ex art. 15 del D. lgs. n. 241/1997, da parte dei soggetti già destinatari del provvedimento di cessazione di altra partita IVA (già onerati di presentazione di fideiussione, eventualmente parametrata alle violazioni fiscali riscontrate) al ricorrere dei presupposti stabiliti dai commi 15-bis e 15-bis.1 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, estendendolo anche alle ipotesi in cui il contribuente abbia comunicato, nei 12 mesi precedenti, la cessazione dell’attività, con finalità di contrasto all’evasione fiscale e contributiva correlato al fenomeno delle imprese “apri e chiudi”. Le due norme, in funzione antifrode, producono effetti di gettito positivi prudenzialmente non quantificati.

Il comma 11 prevede che le modalità attuative delle disposizioni di cui ai commi 7, lettera a) e 10 siano assunte d’intesa fra i direttori dell’Agenzia delle entrate, dell’INPS e dell’INAIL.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per i profili di quantificazione, alla luce degli elementi di riscontro forniti dalla RT in merito ai criteri considerati nella quantificazione degli effetti, nulla da osservare.

Analogamente, sullo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni.

Il comma 13 riconosce all’agente della riscossione la possibilità di avvalersi, prima di avviare l’azione di recupero coattivo, di modalità telematiche di cooperazione applicativa e degli strumenti informatici per l’acquisizione delle informazioni necessarie, da chiunque detenute, per l’attività di riscossione. Tale attività dovrà comunque garantire la protezione dei dati personali.

A tal fine, integra il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602 (Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito), inserendovi l’articolo 75-ter in materia di cooperazione applicativa e informatica per l’accesso alle informazioni necessarie per il potenziamento dell’azione di recupero coattivo. Tale articolo prevede che in coerenza con le previsioni dell’articolo 18 della legge 9 agosto 2023, n. 111, al fine di assicurare la massima efficienza dell’attività di riscossione, semplificando e velocizzando la medesima attività, nonché impedendo il pericolo di condotte elusive da parte del debitore, l’agente della riscossione può avvalersi, prima di avviare l’azione di recupero coattivo, di modalità telematiche di cooperazione applicativa e degli strumenti informatici, per l’acquisizione di tutte le informazioni necessarie al predetto fine, da chiunque detenute. Stabilisce inoltre che le soluzioni tecniche di cooperazione applicativa e di utilizzo degli strumenti informatici per l’accesso alle informazioni di cui sopra sono definite con uno o più decreti del Ministero dell’economia e delle finanze, nel rispetto dello Statuto dei diritti del contribuente di cui alla legge 27 luglio 2000, n. 212, sentito anche il Garante per la protezione dei dati personali, ai fini dell’adozione di idonee misure di garanzia a tutela dei diritti e delle libertà degli interessati, attraverso la previsione di apposite misure di sicurezza, anche di carattere organizzativo, in conformità con le disposizioni del regolamento (UE) 2016/679 del Parlamento Europeo e del Consiglio del 27 aprile 2016 e del decreto legislativo 30 giugno 2003, n. 196.

La RT rileva che il nuovo articolo 75-ter del citato DPR n. 602 del 1973 è diretto a migliorare i risultati della riscossione coattiva ed è pertanto privo di effetti negativi per la finanza pubblica. Viceversa, allo stesso è ascrivibile un maggior gettito della riscossione a mezzo ruolo, la cui quantificazione tiene in considerazione i seguenti elementi.

Prudenzialmente, è stato ipotizzato che, in attesa di poter rendere compiutamente operative le nuove modalità di recupero coattivo, quelle attuali continueranno ad essere adottate per tutto il 2024 e saranno completamente sostituite dalle nuove nel secondo semestre dell’anno 2025.

L’intervento consentirà, grazie al ricorso a forme di cooperazione applicativa e a ogni altro strumento informatico disponibile, di acquisire, sin dalla fase propedeutica a quella di avvio della procedura esecutiva, i dati e le informazioni necessari al buon esito dell’azione di recupero, da chiunque detenuti e di rendere così più efficiente la procedura, con particolare riguardo a quella mobiliare.

Tali informazioni, proprio grazie alla cooperazione applicativa e ai suddetti strumenti informatici, potranno, infatti, diversamente dal passato, essere più puntuali ed aggiornate.

Prendendo a riferimento i valori consolidati nel 2022, preminentemente relativi all’azione esecutiva mobiliare, è stata stimata la riscossione derivante dall’azione predetta a legislazione previgente e quella derivante dall’applicazione del nuovo processo.

Tuttavia, tenuto conto della formulazione della norma, che demanda ad uno o più decreti ministeriali le soluzioni tecniche di cooperazione applicativa e di utilizzo degli strumenti informatici per l’accesso alle informazioni e ai dati funzionali all’attivazione di procedure esecutive mobiliari, si è ritenuto di ridurre prudenzialmente del 30% tale stima, non potendo conoscere, a priori, le soluzioni applicative che il predetto decreto/i, emanato/i sentito anche il Garante delle Privacy, renderà/renderanno fruibili.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti in conto maggiori entrate tributarie e contributive e minori spese correnti, come segue:

(milioni di euro)

Al riguardo per i profili di quantificazione, premesso che il nuovo articolo 75-ter del DPR n. 602 del 1973 è diretto al miglioramento dei risultati della riscossione e privo di effetti negativi per la finanza pubblica e che si è prudenzialmente ipotizzato che, in attesa di poter rendere compiutamente operative le nuove modalità di recupero coattivo, quelle attuali continueranno ad essere adottate per tutto il 2024 e saranno completamente sostituite dalle nuove nel secondo semestre dell’anno 2025, nulla da osservare.

Sullo scrutinio degli effetti d’impatto attesi sui saldi di finanza pubblica, non ci sono osservazioni.

Articolo 24
(Misure in materia di rischi catastrofali)

Il comma 1 impone alle imprese con sede legale in Italia e alle imprese aventi sede legale all'estero con una stabile organizzazione in Italia, tenute all’iscrizione nel Registro delle imprese ai sensi dell’articolo 2188 del codice civile, di stipulare, entro il 31 dicembre 2024, contratti assicurativi a copertura dei danni ai beni di cui all’articolo 2424, primo comma, sezione Attivo, voce B-II, numeri 1), 2) e 3) (si tratta di terreni e fabbricati, impianti e macchinari e attrezzature industriali e commerciali), direttamente cagionati da calamità naturali ed eventi catastrofali verificatisi sul territorio nazionale. Per eventi da assicurare di cui al primo periodo si intendono i sismi, le alluvioni, le frane, le inondazioni e le esondazioni.

Il comma 2 dispone che dell’inadempimento dell’obbligo di assicurazione da parte delle imprese di cui al comma 1 si tiene conto nell’assegnazione di contributi, sovvenzioni o agevolazioni di carattere finanziario a valere su risorse pubbliche, anche con riferimento a quelle previste in occasione di eventi calamitosi e catastrofali.

Il comma 3 consente alle imprese di assicurazione di offrire tale copertura sia assumendo direttamente l’intero rischio sia in coassicurazione sia in forma consortile mediante una pluralità di imprese. In tale ultimo caso il consorzio deve essere registrato presso la CONSAP Spa e approvato dall’IVASS che ne valuta la stabilità.

Il comma 4 stabilisce che per l'adempimento dell'obbligo di assicurazione di cui al comma 1 il contratto prevede un eventuale scoperto o franchigia non superiore al 15 per cento del danno e l’applicazione di premi proporzionali al rischio.

Il comma 5 demanda ad un decreto interministeriale la definizione di ulteriori modalità attuative e operative degli schemi di assicurazione di cui al presente articolo e l’aggiornamento dei valori di cui ai commi 3 e 4.

Il comma 6 prevede che, in caso di segnalazione di violazione o elusione dell'obbligo a contrarre, incluso il rinnovo, IVASS provveda a irrogare le sanzioni di cui al comma 7. L’obbligo di cui al comma 1 non si applica alle imprese i cui beni immobili risultano gravati da abuso edilizio o costruiti in carenza delle autorizzazioni previste, ovvero gravati da abuso sorto successivamente alla data di costruzione.

Il comma 7 punisce il rifiuto o l'elusione dell'obbligo a contrarre delle imprese di assicurazione con la sanzione amministrativa pecuniaria da 200.000 a 1.000.000 di euro.

Il comma 8, al fine di contribuire all’efficace gestione del portafoglio gestito dalle compagnie assicurative per la copertura dei danni di cui al comma 1, autorizza SACE S.p.A. a concedere a condizioni di mercato, in favore degli assicuratori e riassicuratori del mercato privato mediante apposita convenzione approvata con il decreto di cui al comma 5, una copertura fino al 50 per cento degli indennizzi cui i medesimi sono tenuti a fronte del verificarsi degli eventi di danno dedotti in contratto e comunque non superiore a 5 miliardi di euro per ciascuno degli anni 2024, 2025 e 2026.

Il comma 9 accorda di diritto sulle obbligazioni di SACE S.p.A. derivanti dalle coperture di cui al comma 8 la garanzia dello Stato a prima richiesta e senza regresso, la cui operatività sarà registrata da SACE S.p.A. con gestione separata. La garanzia dello Stato è esplicita, incondizionata, irrevocabile. Gli impegni assunti dallo Stato ai sensi del presente comma sono computati ai fini della verifica del rispetto del limite di cui al primo periodo dell’articolo 55, comma 9.

Il comma 10 istituisce, per le finalità di cui ai commi 8 e 9, nell'ambito del Fondo di cui all'articolo 1, comma 14, del decreto-legge n. 23 del 2020, e delle risorse ivi disponibili alla data del 1° gennaio 2024 una sezione speciale, con autonoma evidenza contabile, con una dotazione iniziale di 5 miliardi di euro, alimentata, altresì, con le risorse finanziarie versate dalle imprese di assicurazione a titolo di remunerazione della copertura, al netto delle commissioni trattenute da SACE S.p.A. per l'acquisizione, gestione, ristrutturazione e recupero degli impegni connessi alle coperture, come risultanti dalla contabilità di SACE S.p.A., salvo conguaglio all'esito dell'approvazione del bilancio di esercizio dell’anno di riferimento, e al netto delle commissioni riconosciute alle stesse imprese di assicurazione.

Il comma 11 esclude l’applicazione delle disposizioni di cui al presente articolo alle imprese di cui all’articolo 2135 del Codice civile (imprese agricole), per le quali resta fermo quanto stabilito dall’articolo 1, commi 515 e seguenti della legge n. 234 del 2021 (Fondo Agricat).

La RT esclude che la norma comporti nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica. La copertura finanziaria degli impegni assumibili da SACE a valere sull’istituenda sezione speciale del Fondo di cui all'articolo 1, comma 14, del decreto-legge n. 23 del 2020, dotata di autonoma evidenza contabile e in ogni caso entro il limite massimo di 5 miliardi di euro, insiste sulle risorse disponibili sul menzionato Fondo, le cui disponibilità ammontano, al 30 giugno 2023, a circa 23 miliardi di euro, che risultano sufficienti a coprire le potenziali escussioni attese, dal momento che, data la natura onerosa e a mercato della garanzia, queste verranno alimentate da premi quantificati secondo una metodologia idonea ad assicurare la piena auto sostenibilità del regime. Non risulta pertanto necessario un rifinanziamento del Fondo.

Dal punto di vista degli effetti sul gettito, la disposizione è foriera di determinare due effetti di segno opposto. L’obbligo a carico delle imprese di assicurarsi contro tali rischi determinerà in primo luogo un incremento delle imposte sui premi assicurativi. D’altra parte, il costo sostenuto dalle imprese rientra tra le spese inerenti e quindi è un costo deducibile nella determinazione del reddito. Per prassi, tali effetti non vengono rilevati in sede di valutazione in quanto legati alla redditività dei soggetti interessati.

In questo caso, tuttavia, c’è un obbligo per legge, circostanza che appare suscettibile di determinare una maggiore spesa a carico delle imprese, che però in sede di determinazione del reddito potrebbero agire in senso riduttivo su altri costi, mantenendo un livello di reddito inalterato. Per questi motivi, non appare necessario stimare effetti e, in ogni caso, considerando tutti e due gli effetti sopra richiamati, la valutazione complessiva della norma dovrebbe andare nella direzione di una sostanziale invarianza considerando gli effetti compensativi tra la maggiore imposta sui premi assicurativi e la perdita sulle IIDD per la deducibilità dei premi corrisposti.

La R.Ill. aggiunge che per la gestione della sezione speciale del fondo è autorizzata l’apertura di apposito conto corrente di tesoreria centrale, intestato alla SACE S.p.A., su cui sono versati i premi incassati, al netto dei costi di gestione sostenuti dalla medesima SACE S.p.A.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica non espone valori.

Al riguardo, preso atto dei chiarimenti forniti dalla RT, che appaiono convincenti in ordine alla congruità delle risorse già disponibili presso il Fondo SACE di cui all’articolo 1, comma 14, del decreto-legge n. 23 del 2020 (si veda anche l’articolo 55), per cui si può ragionevolmente escludere la necessità di un rifinanziamento del suddetto Fondo, si osserva che l’asserita equivalenza finanziaria dei due opposti movimenti finanziari a livello di gettito fiscale, di cui rende conto la stessa RT e che verranno attivati dall’obbligo assicurativo posto a carico delle imprese, risulta sostanzialmente riconducibile soltanto ad una asserita prassi relativa alle modalità di contabilizzazione degli effetti di misure analoghe. Stante la potenziale, notevole entità dell’ammontare dei premi in questione, riguardanti un’ampissima parte del patrimonio fisico delle imprese, l’acquisizione di dati appare necessaria, al fine di confermare la neutralità finanziaria dell’articolo, che altrimenti non può allo stato essere verificata.

Articolo 25
( Istituzione del fondo di garanzia assicurativo dei rami vita)

Il presente articolo, in estrema sintesi, modifica il decreto legislativo n. 209 del 2005 (Codice delle assicurazioni private – CAP), inserendo, nell’ambito delle misure di salvaguardia, risanamento e liquidazione delle imprese assicurative, un nuovo Capo VI-bis (articoli da 274-bis a 274-quaterdecies), che istituisce e disciplina il Fondo di garanzia assicurativo dei rami Vita, al quale sono tenute ad aderire:

1. le imprese di assicurazione italiane autorizzate ad esercitare l’attività in uno o più dei rami vita e gli iscritti al Registro degli intermediari assicurativi, quando la raccolta premi annua nei rami vita è pari o superiore a 50 milioni di euro;
2. le succursali di imprese di assicurazione extracomunitarie autorizzate ad esercitare l’attività in uno o più dei rami vita in Italia, salvo che partecipino a un sistema di garanzia assicurativo estero equivalente almeno con riferimento al livello e all'ambito di copertura.

Il Fondo ha natura di diritto privato e le risorse finanziarie per il perseguimento delle sue finalità sono fornite dagli aderenti. Tale dotazione finanziaria dev’essere proporzionata alle passività del Fondo e comunque pari almeno allo 0,5 per cento dell'importo delle riserve tecniche (livello-obiettivo da raggiungere gradualmente entro il 31 dicembre 2033). Con riferimento all’ammontare dei contributi dovuti dalle imprese di assicurazione aderenti, viene previsto che gli stessi vengano proporzionati all'ammontare degli impegni assunti nei confronti degli assicurati e al profilo di rischio delle imprese, e rappresentino almeno i quattro quinti della contribuzione annuale complessiva. Il quinto restante è rappresentato dai contributi dovuti dagli intermediari aderenti, determinati in relazione al volume complessivo dei prodotti vita intermediati e ai ricavi ad essi associati. La dotazione finanziaria deve essere investita dal Fondo in attività a basso rischio e con sufficiente diversificazione.

La RT chiarisce che la disposizione introduce il nuovo Capo VI-bis al Titolo XVI del decreto legislativo n. 209 del 2005 (Codice delle Assicurazioni Private – “CAP”) al fine di promuovere l’istituzione da parte degli operatori del settore assicurativo, e quindi senza nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica, di un fondo a garanzia degli assicurati nel ramo vita. L’intervento ha la finalità di rafforzare il comparto assicurativo anche alla luce dei recenti eventi, garantendo la stabilità del sistema finanziario con i conseguenti positivi effetti sul sistema economico. Le Autorità di vigilanza competenti provvedono all’adempimento dei compiti e delle funzioni ivi previste con le risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione vigente nell’ambito delle proprie attività istituzionali.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica non espone valori.

Al riguardo, rilevato che la disposizione ha rilevanza sostanzialmente civilistica e coinvolge esclusivamente soggetti estranei alle PP.AA., preso atto che i compiti di vigilanza appaiono effettivamente svolgibili avvalendosi delle risorse ordinariamente disponibili, andrebbe espressamente escluso, trattandosi di contribuzione obbligatoria, che l’ammontare dei contributi versati dagli aderenti al Fondo sia deducibile dall’imponibile, circostanza che ovviamente determinerebbe un impatto negativo in termini di gettito fiscale.

Articolo 26
( Modifiche alla determinazione del valore della pensione in caso di accesso alla pensione di vecchiaia e anticipata di cui all’articolo 24 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201)

Il comma 1 apporta le seguenti modificazioni all’articolo 24 del decreto-legge n. 201 del 2011, relativamente ai soggetti che accedono al pensionamento con il trattamento interamente liquidato con il sistema contributivo:

• la lettera a), modificando il comma 7, riduce da 1,5 volte l’assegno sociale a 1 volta l’assegno sociale la soglia (dal 2012 rivalutata con la media mobile quinquennale della variazione del PIL nominale, nel 2023 a normativa vigente tale soglia è pari a 754,91 euro) di importo pensionistico da maturare per accedere al pensionamento di vecchiaia al requisito anagrafico di cui all’articolo 24, comma 6, del decreto-legge n. 201 (nel 2024 pari a 67 anni) con 20 anni di contributi;
• la lettera b), intervenendo sul comma 11, aumenta da 2,8 volte l’assegno sociale a 3 volte (ridotto a 2,8 volte per le donne con un figlio e a 2,6 volte per le donne con due o più figli) l’assegno sociale la soglia (dal 2012 rivalutata con la media mobile quinquennale della variazione del PIL nominale, nel 2023 a normativa vigente tale soglia è pari a 1.409,16 euro) di importo pensionistico da maturare per accedere al pensionamento anticipato al requisito anagrafico inferiore rispetto all’età di pensionamento legale (attualmente 64 anni) in presenza di un’anzianità contributiva di 20 anni;

inoltre dispone che il trattamento di pensione anticipata di cui al presente comma è riconosciuto per un valore lordo mensile massimo non superiore a 5 volte il trattamento minimo previsto a legislazione vigente, per le mensilità di anticipo del pensionamento rispetto al momento in cui tale diritto maturerebbe a seguito del raggiungimento dei requisiti di accesso al sistema pensionistico ai sensi del comma 6 (attualmente 67 anni). Il trattamento di pensione anticipata di cui al presente comma decorre trascorsi tre mesi dalla data di maturazione dei requisiti previsti;

• la lettera c), modificando il comma 12, estende l’adeguamento agli incrementi della speranza di vita al requisito contributivo di 20 anni sopra citato.

La RT afferma che le disposizioni hanno un effetto opposto, il quale, combinato, non pregiudica gli andamenti a normativa vigente di medio-lungo periodo della spesa pensionistica in rapporto al PIL, nonché la sostenibilità delle finanze pubbliche e del debito pubblico.

L’effetto della modifica di cui alla lettera a) è diretto a consentire, rispetto alla normativa vigente, l’anticipo al pensionamento di soggetti che non avrebbero maturato l’importo soglia di 1,5 volte l’assegno sociale o l’avrebbero maturato successivamente al compimento dello SRA (statutory retirement age, ovvero età di pensionamento legale) combinata con l’anzianità contributiva minima di 20 anni. Questo comporta un maggiore onere per anticipo del pensionamento e, qualora ne sussistano i presupposti, un maggiore onere anche per integrazioni di importi che, a normativa modificata, risulterebbero più bassi per i soggetti in condizione di beneficiare di tali integrazioni. Essendo una misura diretta ad anticipare il pensionamento la stessa comporta una diminuzione della crescita potenziale. Sul piano dei parametri di valutazione del sistema pensionistico, adottati anche a livello di unione europea, la misura comporta un peggioramento dell’adeguatezza per prestazioni.

L’effetto della modifica di cui alla lettera b) è diretto complessivamente a posticipare il pensionamento dei soggetti che accedono, a normativa vigente, al pensionamento tre anni prima della maturazione di SRA mediante le complessive misure sopra descritte. Questo comporta un minore onere derivante dal posticipo del pensionamento e, sostanziandosi in una misura diretta a posticipare il pensionamento, la stessa comporta un aumento della crescita potenziale. Sul piano dei parametri di valutazione del sistema pensionistico adottati anche a livello comunitario la misura comporta un miglioramento dell’adeguatezza delle prestazioni.

Sul piano specifico degli effetti finanziari gli stessi, attesa la tipologia degli interventi, sono valutabili sostanzialmente nel medio lungo periodo e di seguito si rappresenta fino al 2060 l’indicatore della maggiore incidenza della spesa pensionistica in rapporto al PIL derivante dai due interventi separatamente (pensionamento di vecchiaia e pensionamento anticipato) e dall’intervento complessivo.

Al 2040 la maggiore incidenza cumulata della spesa pensionistica in rapporto al PIL dovuta all’intervento di abbassamento della soglia per l’accesso al pensionamento di vecchiaia è pari a 0,5 punti percentuali di PIL e la minore incidenza cumulata in rapporto al PIL della spesa pensionistica in rapporto al PIL dovuta all’intervento di revisione dei requisiti per l’accesso e la decorrenza è pari a 0,4 punti percentuali di PIL. L’effetto complessivo della disposizione in esame al 2040 con riferimento all’indicatore in considerazione evidenzia una maggiore incidenza cumulata della spesa in rapporto al PIL pari a 0,1 punti percentuali di PIL.

Al 2060 la maggiore incidenza cumulata della spesa pensionistica in rapporto al PIL dovuta all’intervento di cui alla lettera a) è pari a 1,2 punti percentuali di PIL e la minore incidenza cumulata in rapporto al PIL della spesa pensionistica in rapporto al PIL dovuta all’intervento di cui alla lettera b) è pari a 1,4 punti percentuali di PIL. L’effetto complessivo della disposizione in esame al 2060 con riferimento all’indicatore in considerazione evidenzia una minore incidenza cumulata della spesa in rapporto al PIL pari a 0,2 punti percentuali di PIL. Ciò consente di neutralizzare a tutto il 2060 l’effetto complessivo sul debito pubblico in rapporto al PIL.

In tali termini il complessivo intervento conferma gli andamenti a legislazione vigente in merito all’incidenza della spesa pensionistica in rapporto al PIL, nonché al grado di sostenibilità delle finanze pubbliche e del debito pubblico e dei relativi indicatori.

In merito agli effetti finanziari limitati al primo decennio di applicazione della disposizione in esame, peraltro molto parziali in quanto essa esplica i propri effetti nel medio-lungo periodo, si rappresenta quanto segue:

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, preso atto delle informazioni fornite dalla RT sull’evoluzione degli oneri derivanti dalle misure in esame nel medio-lungo periodo, si osserva che la quantificazione degli oneri pensionistici, pur non potendo essere riscontrabile puntualmente per carenza di informazioni sulle tempistiche di pensionamento, appare condivisibile, nel presupposto, sul quale non si dispone di elementi di verifica, che l’andamento del maggior numero di trattamenti pensionistici delineato dalla RT sia corretto. La RT tuttavia mostra soltanto l’effetto netto derivante dalle modifiche di cui alle lettere a) e b), che hanno effetti contrapposti trattandosi nel primo caso di modifiche che portano ad un maggior numero di pensioni e nel secondo caso ad un minor numero. Si osserva che andrebbero almeno forniti distintamente gli effetti delle modifiche.

In ordine all’andamento delle platee, posto che gli effetti delle modifiche normative si dovrebbero stabilizzare dopo 4 anni, si chiede conferma che la dinamica di crescita fino almeno all’ottavo anno sia da attribuire a variabili demografiche.

Articolo 27
(Misure in materia di riscatto dei periodi non coperti da retribuzione)

Il comma 1 concede in via sperimentale, per il biennio 2024-2025, agli iscritti all'assicurazione generale obbligatoria per l’invalidità, la vecchiaia e i superstiti (AGO) dei lavoratori dipendenti e alle forme sostitutive ed esclusive della medesima, nonché alle gestioni speciali dei lavoratori autonomi, e alla gestione separata di cui all'articolo 2, comma 26, della legge n. 335 del 1995, privi di anzianità contributiva al 31 dicembre 1995 e non già titolari di pensione, la facoltà di riscattare, in tutto o in parte, i periodi antecedenti alla data di entrata in vigore della presente legge compresi tra l'anno del primo e quello dell'ultimo contributo comunque accreditato nelle suddette forme assicurative, non soggetti a obbligo contributivo e che non siano già coperti da contribuzione, comunque versata e accreditata, presso forme di previdenza obbligatoria, parificandoli a periodi di lavoro. Detti periodi possono essere riscattati nella misura massima di 5 anni, anche non continuativi.

Il comma 2 dispone che l'eventuale successiva acquisizione di anzianità assicurativa antecedente al 1° gennaio 1996 determina l'annullamento d'ufficio del riscatto già effettuato ai sensi del presente articolo, con conseguente restituzione dei contributi.

Il comma 3 prevede che la facoltà di cui al comma 1 sia esercitata a domanda dell'assicurato o dei suoi superstiti o dei suoi parenti e affini entro il secondo grado, e che l'onere sia determinato in base ai criteri fissati dall'articolo 2, comma 5, del decreto legislativo n. 184 del 1997 (che stabilisce che, per il calcolo dell'onere dei periodi di riscatto da valutare con il sistema contributivo, si applicano le aliquote contributive di finanziamento vigenti nel regime ove il riscatto opera alla data di presentazione della domanda e che la retribuzione di riferimento è quella assoggettata a contribuzione nei dodici mesi meno remoti rispetto alla data della domanda).

Il comma 4 stabilisce che per i lavoratori del settore privato l'onere per il riscatto di cui al comma 1 può essere sostenuto dal datore di lavoro dell'assicurato destinando, a tal fine, i premi di produzione spettanti al lavoratore stesso. In tal caso, è deducibile dal reddito di impresa e da lavoro autonomo e, ai fini della determinazione dei redditi da lavoro dipendente, rientra nell'ipotesi di cui all'articolo 51, comma 2, lettera a), del DPR n. 917 del 1986 (per cui non concorre alla determinazione del reddito da lavoro dipendente).

Il comma 5 consente che il versamento dell'onere per il riscatto di cui al comma 1 sia effettuato ai regimi previdenziali di appartenenza in unica soluzione ovvero in un massimo di 120 rate mensili, ciascuna di importo non inferiore a 30 euro, senza applicazione di interessi per la rateizzazione. La rateizzazione dell'onere non può essere concessa nei casi in cui i contributi da riscatto debbano essere utilizzati per la immediata liquidazione della pensione diretta o indiretta o nel caso in cui gli stessi siano determinanti per l'accoglimento di una domanda di autorizzazione ai versamenti volontari; qualora ciò avvenga nel corso della dilazione già concessa, la somma ancora dovuta sarà versata in unica soluzione. Alla data del saldo dell'onere l'INPS provvede all’accredito della contribuzione e ai relativi effetti.

La RT precisa che, quale base dati per il calcolo degli effetti finanziari, è stata assunta una rilevazione di carattere amministrativo; nel periodo 2019-2021 sono state evidenziate - per il complesso delle gestioni - 5.500 domande con accoglimento (con una stima – considerate le domande in istruttoria - di circa 6.600 domande nel complesso), per le quali è stato accertato un periodo medio di riscatto pari a circa 2 anni e un onere medio da riscatto pari a 18.300 euro pro capite.

Poiché la proposta in esame riprende quanto già disposto dal decreto-legge n. 4 del 2019, si ritiene che nel biennio 2024-2025:

• verranno accolte complessivamente circa 1.200 domande derivanti:

1. da domande residuali rispetto a quanto già rilevato (trattasi di coloro che non hanno presentato domanda nel periodo 2019-2021 e che lo faranno in caso di accoglimento della proposta normativa);
2. da nuove domande provenienti da nuovi assicurati;

• che la durata del periodo oggetto del riscatto sia pari a 24 mesi per i lavoratori dipendenti e 12 mesi per i lavoratori autonomi;
• che l’onere medio da riscatto sia pari a 19.620 euro;
• che tutti gli interessati optino per la rateizzazione decennale.

Di seguito la proiezione decennale delle maggiori entrate contributive.

Stima delle entrate contributive derivanti da riscatto dei periodi non coperti da contribuzione obbligatoria, volontaria, figurativa - Biennio 2024-2025 - (complesso dei lavoratori)

Effetti positivi per finanza pubblica (+) /Effetti negativi per finanza pubblica (-)
(in milioni di euro)

Si precisa che i maggiori contributi derivanti da tale riscatto genereranno sia anticipi temporali sia maggiori importi di pensione che, stante la condizione di periodo da valutare con il sistema contributivo (e quindi corsi di studio post 1995), si riferiscono, implicitamente, ad iscritti “giovani” i cui corrispondenti oneri pensionistici saranno corrisposti oltre il decennio di previsione.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, nel prendere atto dei dati di consuntivo riferibili alla precedente, analoga sperimentazione prevista dal decreto-legge n. 4 del 2019 (articolo 20), nel complesso compatibili con quanto ipotizzato nella relativa RT, si osserva che la quantificazione del gettito contributivo atteso appare corretta e, mutatis mutandis, in linea con le stime formulate nella precedente RT. Si evidenzia, tuttavia, che a differenza di quanto indicato dalla RT al decreto-legge n. 4 del 2019, la presente RT non quantifica gli effetti fiscali indotti, conseguenti alla deducibilità della contribuzione.

Stante il vincolo rappresentato dall’assenza di anzianità contributiva antecedente al 1996, prescindendo dall’imprecisione della RT che accenna sul punto soltanto al riscatto di corsi di studio (limite che in realtà non è previsto dalla norma), si ritiene corretta la mancata contabilizzazione di effetti in termini di anticipi/incrementi pensionistici nel periodo decennale di valutazione dell’impatto della misura, previsto dalla vigente normativa contabile.

Articolo 28
(Disposizioni in materia di adempimenti contributivi)

Il comma dispone che, al fine di ritenere assolti gli obblighi contributivi, per i periodi di paga fino al 31 dicembre 2004 le PP.AA. per i propri dipendenti iscritti alla gestione ex INPDAP costituita presso l’INPS ai sensi dell’articolo 21 del decreto-legge n. 201 del 2011 sono tenute a trasmettere all’INPS, ai fini della corretta implementazione delle posizioni assicurative individuali, esclusivamente le denunce mensili di cui all’articolo 44, comma 9, del decreto-legge n. 269 del 2003. I relativi oneri in termini di minori entrate contributive sono valutati in 200 milioni di euro per ciascuno degli anni dal 2024 al 2033.

Il comma 2 stabilisce che i risparmi derivanti dall'applicazione del comma 1 costituiscono economie di bilancio per le amministrazioni dello Stato e concorrono, per gli enti diversi dalle amministrazioni statali di cui al decreto legislativo n. 165 del 2001, al miglioramento dei saldi di bilancio.

Il comma 3 fa salvi gli effetti di provvedimenti giurisdizionali passati in giudicato alla data di entrata in vigore del presente articolo.

La RT evidenzia che i contributi omessi riferiti a periodi ante 2005 e non accertati (e notificati) entro il termine del 31 dicembre 2023 saranno da considerarsi prescritti, stante la disposizione contenuta nell’articolo 3, comma 10-bis, della legge n. 335 del 1995, come modificata dall’articolo 9, comma 1, lettera a), del decreto-legge n. 198 del 2022.

L’esigenza dell’introduzione del presente articolo 28 deriva dalle difficoltà riscontrate nella ricostruzione dei dati contributivi per i periodi ante 2005 per i dipendenti delle Amministrazioni pubbliche iscritti alle gestioni ex-INPDAP, periodi nei quali la comunicazione delle informazioni ai fini contributivi è stata effettuata con sistemi diversi nel tempo che hanno dato luogo a notevoli criticità.

Con l’introduzione, dal gennaio 2005, del sistema delle denunce mensili di cui all’articolo 44, comma 9, del decreto-legge n. 269 del 2003, la verifica della contribuzione versata e la conseguente alimentazione delle posizioni assicurative è stata standardizzata e messa a regime.

La norma, dichiarando assolti gli obblighi contributivi per i periodi di paga fino al 31 dicembre 2004, fa decadere la pretesa creditoria dell’INPS (ex-INPDAP) nei confronti dei datori di lavoro pubblici che può essere stimata nell’ammontare di 200 milioni di euro in riferimento all’anno 2022. La stima include anche la quota di contributi a carico del lavoratore correttamente trattenuta dal datore di lavoro pubblico al momento del pagamento della retribuzione.

Tale ammontare annuo di introiti da regolarizzazioni potrà essere considerato esigibile solo se accertato entro la fine del corrente anno, in relazione al termine di sospensione della prescrizione (31/12/2023) stabilito dall’articolo 9, comma 1, del decreto-legge n. 198 del 2022.

Nell’ipotesi in cui la contribuzione da regolarizzazione sia considerata dovuta anche negli anni successivi al 2023, si può stimare che tali somme ammontino a 200 milioni di euro annui per il prossimo decennio.

Si evidenzia che la liquidazione del trattamento di quiescenza si effettua tenendo presente l’intero servizio utile, comprendendo anche gli eventuali servizi di obbligatoria iscrizione, non assistiti dal versamento dei contributi. Non sorgono quindi ulteriori oneri pensionistici legati al riconoscimento dei periodi oggetto di regolarizzazione. L’INPS è tenuto a erogare la pensione indipendentemente dal versamento dei contributi come se lo stesso fosse avvenuto regolarmente; pertanto, gli effetti sono già previsti nel bilancio dell’INPS e sono scontati nei tendenziali di finanza pubblica.

Gli importi dovuti a titolo di regolarizzazioni sono da considerarsi neutri ai fini dei saldi di finanza pubblica considerando la Pubblica Amministrazione nel suo complesso, perché trattasi di regolazioni fra pubbliche amministrazioni. Non lo sono per il singolo ente, che difatti si trova sgravato dell’obbligo di versare contribuzione risalente nel tempo a fronte di avvisi di addebito emessi dall’INPS.

La disposizione comporta oneri per minori entrate contributive con effetti sul solo saldo netto da finanziare per 200 milioni di euro per ciascuno degli anni dal 2024 al 2033.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, premesso che non vi sono rilievi da formulare in ordine alla ricostruzione contabile operata dalla RT e alle modalità di contabilizzazione degli effetti sui saldi di finanza pubblica (limitati al SNF, in corrispondenza di trasferimenti dal bilancio dello Stato all’INPS per ristorarlo della rinuncia alle sue pretese creditizie), si chiede conferma dell’importo indicato e dell’origine di tale dato.

Articolo 29
(Rideterminazione indicizzazione pensioni per l’anno 2024)

Il comma 1 stabilisce che il meccanismo di indicizzazione all’inflazione delle pensioni, recato dal comma 309 della legge n. 197 del 2022, non riguarda più il biennio 2023-2024, ma il solo 2024.

Il comma 2 riconosce nell’anno 2024 la rivalutazione automatica dei trattamenti pensionistici, secondo il meccanismo stabilito dall'articolo 34, comma 1, della legge n. 448 del 1998:

1. per i trattamenti pensionistici complessivamente pari o inferiori a 4 volte il trattamento minimo INPS, nella misura del 100 per cento;
2. per i trattamenti pensionistici complessivamente superiori a quattro volte il trattamento minimo INPS e con riferimento all'importo complessivo dei trattamenti medesimi:

1. nella misura dell’85 per cento per i trattamenti pensionistici complessivamente pari o inferiori a 5 volte il trattamento minimo INPS;
2. nella misura del 53 per cento per i trattamenti pensionistici complessivamente superiori a 5 volte il trattamento minimo INPS e pari o inferiori a 6 volte il trattamento minimo INPS;
3. nella misura del 47 per cento per i trattamenti pensionistici complessivamente superiori a 6 volte il trattamento minimo INPS e pari o inferiori a 8 volte il trattamento minimo INPS;
4. nella misura del 37 per cento per i trattamenti pensionistici complessivamente superiori a 8 volte il trattamento minimo INPS e pari o inferiori a 10 volte il trattamento minimo INPS;
5. nella misura del 22 per cento per i trattamenti pensionistici complessivamente superiori a 10 volte il trattamento minimo INPS (in luogo del 32 per cento che è previsto a l.v. dal comma 309 della legge di bilancio per il 2023).

Viene sempre prevista una clausola di salvaguardia volta ad evitare che gli importi delle pensioni più elevate siano superati, attraverso il meccanismo delle rivalutazioni sopra indicato, da quelli delle pensioni inferiori alla data del 31 dicembre 2023.

La RT precisa che la disposizione è diretta a ridurre parzialmente il grado di indicizzazione previsto dall’articolo 1, comma 309, della legge n. 197 del 2022, nell’anno 2024 ed esclusivamente per le pensioni complessivamente superiori a dieci volte il trattamento minimo INPS, portandolo da 32 a 22 punti percentuali.

Dalla disposizione derivano effetti positivi per la finanza pubblica. Tali economie strutturali concorrono al conseguimento degli obiettivi di finanza pubblica, che prevedono strutturalmente un contenimento del disavanzo pubblico, alla progressiva riduzione dell’indebitamento netto delle pubbliche amministrazioni e alla progressiva ricostituzione di un adeguato livello di avanzo primario, secondo quanto programmato in relazione al percorso di riduzione del debito pubblico, mantenendo comunque un bilanciamento di valori che oltre alle esigenze di finanza pubblica consideri l’adeguatezza e la proporzionalità del trattamento pensionistico.

La RT tiene conto dei seguenti parametri:

a)distribuzione monte pensioni in relazione a pensioni complessivamente inferiori a determinate soglie (dati 2022):

1. quota percentuale monte pensioni corrispondente a pensioni complessivamente pari o inferiori a quattro volte il trattamento minimo INPS: circa 54,1%;
2. quota percentuale monte pensioni corrispondente a pensioni complessivamente superiori a quattro volte il trattamento minimo INPS e pari o inferiori a cinque volte il trattamento minimo INPS: circa 15,7%;
3. quota percentuale monte pensioni corrispondente a pensioni complessivamente superiori a cinque volte il trattamento minimo INPS e pari o inferiori a sei volte il trattamento minimo INPS: circa 9,3%;
4. quota percentuale monte pensioni corrispondente a pensioni complessivamente superiori a sei volte il trattamento minimo INPS e pari o inferiori a otto volte il trattamento minimo INPS: circa 9,0%;
5. quota percentuale monte pensioni corrispondente a pensioni complessivamente superiori a otto volte il trattamento minimo INPS e pari o inferiori a dieci volte il trattamento minimo INPS: circa 4,2%;
6. quota percentuale monte pensioni corrispondente a pensioni complessivamente superiori a dieci volte il trattamento minimo INPS: circa 7,7%;

b)monte pensioni complessivo (al netto di pensioni e assegni sociali) – ai fini della indicizzazione 2024 – stima anno 2023: circa 313,8 miliardi di euro;

c)tasso di indicizzazione in linea con quanto previsto sulla base dei più aggiornati elementi nella NADEF 2023 e coerente con le previsioni scontate nel Conto PA della predetta NADEF 2023. In particolare, l’indicizzazione 2024 è computata in base ad un tasso del 5,6 per cento (previsione tasso di inflazione, variazione indice foi nt per l’anno 2023).

Da quanto appena indicato derivano i seguenti effetti finanziari:

(valori in mln di euro; + effetti positivi per la finanza pubblica; - effetti negativi per la finanza pubblica)

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, premesso che i dati riportati risultano in linea con quelli indicati in precedenti, analoghe occasioni di interventi sull’indicizzazione delle pensioni e, in particolare, con quelli della RT all’ultima legge di bilancio, si rileva che il tasso del 5,6% relativo all’indice FOI nt per l’anno 2023 utilizzato dalla RT per la stima dei risparmi potrebbe essere sottostimato, sia pur in modo contenuto, atteso che l’inflazione acquisita per il 2023, sulla base del comunicato ISTAT relativo al mese di settembre⁽¹¹⁾ , risulta già marginalmente più elevata, attestandosi al 5,7%.

Al netto della lieve, conseguente sottostima dei risparmi, la quantificazione, sia al lordo che al netto degli effetti fiscali, risulta corretta.

11) Disponibile al seguente link: https://www.istat.it/it/files//2023/10/Prezzi-al-consumo-Def-Settembre2023.pdf

Articolo 30
(Misure di flessibilità in uscita)

Il comma 1 proroga al 2024 le disposizioni relative alla cd. APE sociale, di cui all’articolo 1, commi da 179 a 186, della legge n. 232 del 2016, per i soggetti che si trovano in una delle condizioni di cui alle lettere da a) a d) del menzionato comma 179 (sostanzialmente disoccupati, invalidi, care givers di familiari o affini o impegnati in lavori gravosi) innalzando però la soglia di età al compimento dei 63 anni e 5 mesi (per il 2023 il limite di età è di 63 anni). Inoltre dispone l’applicazione delle disposizioni di cui al secondo e terzo periodo del comma 165, dell'articolo 1, della legge n. 205 del 2017 (che semplificano la procedura per l'accesso all’APE sociale), anche con riferimento ai soggetti che verranno a trovarsi nelle condizioni indicate nel corso del 2024. Infine incrementa la relativa autorizzazione di spesa (comma 186 dell’articolo 1 della legge n. 232 del 2016) di 85 milioni di euro per l’anno 2024, di 168 milioni di euro per l’anno 2025, di 127 milioni di euro per l’anno 2026, di 67 milioni di euro per l’anno 2027 e di 24 milioni di euro per l’anno 2028.

Il comma 2 dispone che il beneficio di cui al comma 1 non è cumulabile con i redditi da lavoro dipendente o autonomo, ad eccezione di quelli derivanti da lavoro autonomo occasionale, nel limite di 5.000 euro lordi annui.

Il comma 3, intervenendo sul comma 1-bis dell’articolo 16 (opzione donna) del decreto-legge n. 4 del 2019, eleva il requisito dell’età anagrafica (da 60 a 61 anni, sempre ridotta di un anno per ogni figlio e nel limite massimo di 2 anni), da possedere alla data del 31 dicembre 2023, per l’accesso anche nel 2024 al trattamento pensionistico anticipato, calcolato secondo le regole del sistema contributivo, per le lavoratrici che abbiano maturato entro il 31 dicembre 2023 un’anzianità contributiva pari almeno a 35 anni (ridotta di un anno per ogni figlio e nel limite massimo di 2 anni) e siano care givers di parenti o affini o invalide o licenziate o dipendenti da imprese in crisi (l’unica modifica sostanziale apportata alla normativa per il 2023, nel prorogarla al 2024, è l’innalzamento di un anno dell’età anagrafica richiesta).

Il comma 4 apporta le seguenti modificazioni all’articolo 14.1 del decreto-legge n. 4 del 2019:

• la lettera a), intervenendo sul comma 1, proroga al 2024 la cd. quota 103 (almeno, congiuntamente, 62 anni di età anagrafica e 41 di anzianità contributiva) per l’accesso anticipato al trattamento pensionistico. Inoltre, dispone che con riferimento ai soggetti che maturano i requisiti di cui al primo periodo nell’anno 2024 il trattamento di pensione anticipata di cui al presente articolo è determinato secondo le regole di calcolo del sistema contributivo previste dal decreto legislativo n. 180 del 1997 e in ogni caso il trattamento di pensione anticipata di cui al presente comma è riconosciuto per un valore lordo mensile massimo non superiore a 4 volte il trattamento minimo previsto a legislazione vigente (resta espressamente fermo a 5 volte il limite per i soggetti che maturano i requisiti pensionistici nel 2023), per le mensilità di anticipo del pensionamento rispetto al momento in cui tale diritto maturerebbe a seguito del raggiungimento dei requisiti di accesso al sistema pensionistico ai sensi dell'articolo 24, comma 6, del decreto-legge n. 201 del 2011;
• la lettera b) conferma il differimento di 3 mesi dalla data di maturazione dei requisiti per il godimento della pensione, se maturati nell’anno 2023, e lo eleva a 7 mesi, se maturati nel 2024;
• la lettera c), integrando il comma 6, lettera b), eleva da 6 a 9 mesi dalla data di maturazione dei requisiti il termine per il decorso del trattamento pensionistico per i dipendenti pubblici, se maturati nel 2024;
• la lettera d) fissa al 28 febbraio 2024 il termine di presentazione della domanda di cessazione dal servizio per il personale del comparto scuola e AFAM.

Il comma 5 reca una novella dell’articolo 1, comma 286, della legge n. 197 del 2022, per la quale anche i lavoratori dipendenti che abbiano maturato i requisiti minimi di 62 anni e 41 anni di contributi al 31 dicembre 2024 possono rinunciare all'accredito contributivo della quota dei contributi a proprio carico relativo all'assicurazione generale obbligatoria per l'invalidità, la vecchiaia ed i superstiti dei lavoratori dipendenti e alle forme sostitutive ed esclusive della medesima. In conseguenza dell'esercizio della predetta facoltà viene meno ogni obbligo di versamento contributivo da parte del datore di lavoro a tali forme assicurative della quota a carico del lavoratore, a decorrere dalla prima scadenza utile per il pensionamento prevista dalla normativa vigente e successiva alla data dell'esercizio della predetta facoltà. Con la medesima decorrenza, la somma corrispondente alla quota di contribuzione a carico del lavoratore che il datore di lavoro avrebbe dovuto versare all'ente previdenziale, qualora non fosse stata esercitata la predetta facoltà, è corrisposta interamente al lavoratore.

La RT, in relazione ai commi 1 e 2 (cd. ape sociale), tenuto conto degli elementi di monitoraggio disponibili per l’applicazione della misura in esame per il 2022, che evidenziano una generazione di beneficiari (sostanzialmente in via di conferma anche per il 2023) di circa 16.600 soggetti, evidenzia la necessità di incrementare la relativa autorizzazione di spesa per gli accessi nel 2024, stimati in circa 12.500, conseguendone i seguenti maggiori oneri:

Per quanto attiene al comma 3 (cd. opzione donna), la RT ribadisce che la norma eleva da 60 a 61 anni il requisito anagrafico minimo richiesto e ricorda che il beneficio è riconosciuto alle lavoratrici che:

1. assistono, al momento della richiesta e da almeno sei mesi, il coniuge o un parente di primo grado convivente con handicap in situazione di gravità ai sensi dell'articolo 3, comma 3, della legge n. 104 del 1992, ovvero un parente o un affine di secondo grado convivente qualora i genitori o il coniuge della persona con handicap in situazione di gravità abbiano compiuto i settanta anni di età oppure siano anch'essi affetti da patologie invalidanti o siano deceduti o mancanti;
2. hanno una riduzione della capacità lavorativa, accertata dalle competenti commissioni per il riconoscimento dell'invalidità civile, superiore o uguale al 74 per cento;
3. sono lavoratrici licenziate o dipendenti da imprese per le quali è attivo un tavolo di confronto per la gestione della crisi aziendale presso la struttura per la crisi d’impresa di cui all’articolo 1, comma 852, della legge n. 296 del 2006 (per queste ultime lavoratrici il limite anagrafico è ridotto di 2 anni, quindi fissato a 59 anni, a prescindere dal numero dei figli).

La RT ricorda poi che resta confermato il regime delle decorrenze già applicato per le precedenti proroghe, che comporta per le lavoratrici autonome che la prima decorrenza utile sia il 1° agosto 2024 e potendo uscire nel corso del primo anno solamente le lavoratrici che hanno maturato il requisito nei primi cinque mesi dell’anno 2023. Per le lavoratrici dipendenti il posticipo dalla data di maturazione dei requisiti è di almeno 12 mesi. Nella tabella seguente è riportata la stima degli effetti finanziari complessivi, con il dettaglio delle singole voci di costo. Il numero delle lavoratrici aderenti è stato stimato, prudenzialmente, anche tenendo conto dei dati di monitoraggio, ancorché parziali (anche per l’operare del regime delle decorrenze e un accesso graduale nel tempo), relativi alla prestazione di cui al comma 292 dell’articolo 1 della legge n. 197 del 2022 (opzione donna per il 2023), che a tutto settembre 2023 registrano 2.228 domande, nonché dell’incremento del requisito anagrafico di un anno.

In relazione al comma 4 (cd. quota 103) la RT ricorda che il diritto conseguito entro il 31 dicembre 2024 può essere esercitato anche successivamente alla predetta data, ferme restando le disposizioni del presente articolo. Il requisito contributivo può essere raggiunto cumulando gratuitamente tutti i periodi contributivi non sovrapposti cronologicamente presso tutte le gestioni INPS, escludendo conseguentemente tutte le casse professionali. Analogamente a 62-38 (c.d. Quota 100, per i soggetti che maturano i requisiti nel triennio 2019-2021), 64-38 (c.d. Quota 102, per i soggetti che maturano i requisiti nell’anno 2022), 62-41 (c.d. Quota 103 per il 2023), anche per 62-41 in esame (c.d. Quota 103 per il 2024) dalla decorrenza del trattamento scatta un divieto di cumulo reddituale fino all’età pensionabile di vecchiaia con unica deroga di una soglia di cumulabilità di 5.000 euro di lavoro autonomo occasionale (articolo 67, comma 1, lettera l) del TUIR).

Gli iscritti del comparto privato e autonomo che maturano i requisiti previsti dal 1° gennaio 2024 conseguono il diritto alla decorrenza del trattamento pensionistico trascorsi 7 mesi dalla data di maturazione dei requisiti stessi (per chi matura i requisiti nel 2023 tale posticipo è pari a 3 mesi).

I dipendenti pubblici che maturano i requisiti previsti nel 2024 conseguono il diritto alla decorrenza del trattamento pensionistico trascorsi 9 mesi dalla data di maturazione dei requisiti stessi (per chi matura i requisiti nel 2023 tale posticipo è pari a 6 mesi). Si applicano sempre per i pubblici dipendenti, le regole per l’erogazione del TFR/TFS già previste per la c.d. Quota 100, la c.d. Quota 102 e la c.d. Quota 103 del 2023, al fine di evitare l’insorgenza di nuovi e maggiori oneri, con sua corresponsione alla data di decorrenza della pensione che si sarebbe conseguita sulla base dei requisiti previsti dal decreto-legge n. 201 del 2011.

In via innovativa rispetto alla misura c.d. Quota 103 del 2023 (per la quale è previsto che la pensione anticipata possa essere erogata per un valore lordo mensile massimo non superiore a 5 volte il trattamento minimo, limite applicato in via temporanea fino alla maturazione del requisito di cui all’articolo 24, comma 6 del decreto-legge n. 201 del 2011), per la c.d. Quota 103 del 2024 è previsto invece un abbattimento permanente della pensione derivante dall’applicazione integrale del sistema di calcolo contributivo cui si aggiunge la soglia transitoria per l’importo in liquidazione del trattamento anticipato ridotta a 4 volte il trattamento minimo, rispetto appunto al valore di 5 volte il trattamento minimo previsto per chi matura i requisiti nel 2023.

Le percentuali di riduzione del trattamento pensionistico derivanti dall’applicazione integrale del sistema contributivo incidono ovviamente in misura significativamente inferiore sul trattamento pensionistico complessivo essendo la quota retributiva corrispondente ad un numero di anni di anzianità contributiva inferiore.

Tuttavia, va considerato che il canale di pensionamento in esame consente un anticipo del pensionamento significativamente ridotto rispetto alla distanza temporale tra il requisito anagrafico minimo, pur tenendo conto del regime delle decorrenze, e l’età di 67 anni. Infatti, la misura dell’anticipo va soprattutto parametrata alla distanza tra il requisito contributivo di 41 anni e i requisiti contributivi per l’accesso alla pensione anticipata indipendentemente dall’età anagrafica (42 anni e 10 mesi per gli uomini e 41 anni e 10 mesi per le donne). Quindi è di evidenza che di fronte a anticipi massimi inferiori a 1 anno e 10 mesi per gli uomini (per effetto del differente regime delle decorrenze l’anticipo massimo si riduce rispetto al differenziale tra i requisiti di accesso in misura pari al differenziale tra i regimi delle decorrenze in vigore per le due tipologie di pensionamento) e inferiori a 10 mesi per le donne (per lo stesso motivo sopra rappresentato), la presenza di una penalizzazione permanente del trattamento pensionistico, ancorché ridotta e comunque di fatto calcolabile a partire dall’età di 63 anni, anche per l’operare del citato regime delle decorrenze, può condizionare le scelte comportamentali.

Sulla base della stima dei potenziali soggetti interessati, delle considerazioni sopra esposte, di una distribuzione comunque prudenziale delle adesioni e degli accessi al pensionamento, derivano i seguenti maggiori oneri che tengono conto anche degli oneri per anticipo di TFR per i lavoratori dipendenti del settore privato per le aziende sopra 50 dipendenti, per i quali la prestazione è a carico della finanza pubblica.

In relazione al comma 5 (cd. bonus Maroni), infine, la RT rappresenta che in conseguenza dell'esercizio della facoltà ivi prevista viene meno ogni obbligo di versamento contributivo da parte del datore di lavoro della quota a carico del lavoratore, a decorrere dalla prima scadenza utile per il pensionamento successiva alla data dell'esercizio della predetta facoltà. Con la medesima decorrenza, la somma corrispondente alla quota di contribuzione a carico del lavoratore che il datore di lavoro avrebbe dovuto versare all'ente previdenziale, qualora non fosse stata esercitata la predetta facoltà, è corrisposta interamente al lavoratore.

Sulla base della stima di adesione di circa 6.500 soggetti, che si ritiene prudenziale, anche in considerazione delle valutazioni effettuate in materia di costi per anticipo del pensionamento con la maturazione dei requisiti in esame, derivano le seguenti minori entrate contributive, parimenti valutate prudenzialmente in relazione alle possibili tipologie di soggetti che possono aderire.

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, per quanto attiene alla cd. ape sociale, preso atto del dato relativo ai nuovi accessi, peraltro compatibile con quanto indicato nella RT ai commi 288-291 della precedente legge di bilancio (circa 20.000 accessi nel 2023), mentre non si hanno rilievi sul relativo onere per il 2024, che ovviamente sconta una minore durata media del trattamento pensionistico nel primo anno di decorrenza della pensione per effetto del più rigido requisito anagrafico, si osserva che l’onere per il secondo anno sembra inferiore, mutatis mutandis, a quello relativo al secondo anno previsto nella precedente RT. Anche negli anni successivi la discesa degli oneri sembra nel caso in esame più accentuata rispetto a quanto scontato nella RT alla legge di bilancio per il 2023. Ciò potrebbe scaturire da dati di consuntivo sugli oneri finora effettivamente sostenuti inferiori rispetto alle stime iniziali oppure dall’effetto di riduzione del periodo di anticipo rispetto al pensionamento ordinario a causa dell’inasprimento del requisito anagrafico. Ciò premesso, l’assenza di dati sulle permanenze nelle singole annualità e sugli importi pensionistici in questione non consente un riscontro puntuale delle quantificazioni, anche se una loro eventuale sottostima è certamente contenuta. Comunque si ricorda che gli oneri restano configurati come limiti massimi di spesa, fra l’altro assistiti dal consueto meccanismo di monitoraggio da parte dell’INPS, in base al quale qualora dal monitoraggio delle domande emerga il verificarsi di scostamenti, anche in via prospettica, rispetto alle risorse disponibili, la decorrenza delle indennità è differita, con criteri di priorità in ragione della maturazione dei requisiti e, a parità degli stessi, in ragione della data di presentazione della domanda, al fine di garantire il rispetto del limite di spesa.

Per quanto riguarda la cd. opzione donna, si osserva che il dato di preconsuntivo 2023 fornito consente di ritenere corretta la quantificazione della platea operata dalla RT al comma 292 dell’ultima legge di bilancio. Considerando l’inasprimento di 1 anno del requisito anagrafico richiesto si ritiene conseguentemente prudenziale la stima della platea in esame.

Tuttavia si rileva che la RT non esplicita i dati necessari ad una puntuale verifica delle stime degli effetti finanziari connessi alle norme in esame, quali ad esempio l’importo medio pensionistico e quello del TFS, con distinta evidenziazione dei dati riferiti ai soggetti per i quali l’erogazione del trattamento, in anticipo rispetto ai presumibili tempi di fruizione, comporta oneri per la finanza pubblica (parte dei dipendenti presso aziende con oltre 50 dipendenti e dipendenti pubblici), la distribuzione per età e anzianità contributiva dei soggetti potenzialmente interessati e la distribuzione delle decorrenze pensionistiche (scaglionamento delle uscite a partire dalla prima decorrenza utile) distinta per le tre platee di soggetti interessati dalla norma (lavoratrici dipendenti del settore privato, del settore pubblico e le lavoratrici autonome), stante la significativa differenza tradizionalmente esistente fra gli importi medi spettanti alle lavoratrici pubbliche, quelli per le dipendenti private e quelli per le lavoratrici autonome.

Va comunque rilevato che, stante la congruità delle platee indicate, nel complesso riscontrabile, come sopra anticipato, la stima degli oneri appare in linea con quanto indicato nella RT alla legge di bilancio per il 2023, a sua volta omogeneo nella sua evoluzione temporale con quello definito nelle precedenti proroghe, secondo un'impostazione che appare condivisibile. Pertanto la quantificazione dell'onere appare in linea di massima e certamente in termini di ordine di grandezza corretta, anche considerando che gli effetti fiscali sono prudenzialmente calcolati soltanto in relazione al TFS/TFR e che non sono stimati gli effetti in termini di minori retribuzioni nella P.A. (anche nel caso di integrale turnover).

Si ricorda infine anche in questa occasione che con il succedersi delle proroghe ci si può attendere un progressivo aumento delle platee, ceteris paribus, giacché per ogni classe di pensionande il danno derivante dall'obbligo di accettare il metodo contributivo di calcolo della pensione si riduce, visto che aumentano naturalmente gli anni comunque soggetti al calcolo contributivo (in sostanza, con il progressivo stratificarsi di proroghe di opzione donna, la convenienza ad aderirvi aumenta).

In relazione alla cd. quota 103 si osserva che la RT non fornisce i dati e gli elementi necessari ad una verifica puntuale delle stime degli effetti finanziari connessi all’applicazione dell’istituto in esame, quali ad esempio la distribuzione per età e anzianità contributiva dei soggetti potenzialmente interessati, l'entità dell’anticipo medio rispetto al pensionamento accessibile sulla base della legislazione vigente, l'ammontare pensionistico medio, ovviamente inferiore sia a quello stimato in relazione a quota 102 (26.000 euro) che a quello per quota 103 nel 2023 (5 volte il trattamento minimo), e negativamente influenzato dalla modalità di calcolo, integralmente contributivo. Lo stesso ammontare complessivo della platea coinvolta non è esplicitato dalla RT, giacché il dato del 2025 sconta già probabilmente uscite dalla platea di beneficiari di una quota dei percettori indicati per il 2024. In ogni caso, si ritiene che il profilo delle nuove pensioni vigenti a fine anno sia realistico, in considerazione del fatto che l'anticipo pensionistico consentito è in realtà breve (a fronte dei 41 anni anzianità contributiva prevista, accompagnati dal sistema delle decorrenze, a l.v. si ha una possibilità di accedere al pensionamento, prescindendo dall'età anagrafica, in corrispondenza di un'anzianità contributiva di poco superiore per le donne - 41 anni e 10 mesi - e comunque non molto superiore per gli uomini - 42 anni e 10 mesi), soprattutto considerando l’inasprimento dei termini previsti per le decorrenze dei trattamenti. Anche alla luce del calcolo della pensione integralmente con il sistema contributivo, la convenienza del limitato anticipo concesso sembra, soprattutto per le donne, poco apprezzabile, il che suggerisce la ragionevole eventualità che in realtà le stime sulle platee siano addirittura sovrastimate. Si consideri fra l’altro che la propensione ad usufruire di strumenti che anticipano ma riducono il trattamento pensionistico è verosimilmente più elevata nei soggetti con migliori prospettive reddituali, il che va valutato anche alla luce dell’abbassamento, da 5 a 4 volte l’ammontare del trattamento minimo, del valore massimo del trattamento da erogare.

Considerando l’inasprimento del meccanismo delle decorrenze e il livello medio inferiore dei trattamenti attesi rispetto alle precedenti disposizioni di agevolazione, si ritiene più che ragionevole la stima di un onere medio per il 2024 in termini di trattamenti pensionistici pari a circa 6.600 euro. Per quanto attiene al 2025, l’onere pensionistico medio supererebbe i 30.000 euro, il che appare rassicurante, anche scontando che una quota non trascurabile dei percettori nel 2024 cesserebbe di essere fra i percettori ai sensi di quota 103, in quanto nel frattempo avrebbe maturato i requisiti per l’accesso ordinario alla pensione. Per il complesso delle considerazioni appena svolte sulla platea dei beneficiari e sugli importi unitari scontati (ovviamente correlati anche all'entità dell'anticipo pensionistico) si ritiene congrua e, al limite, sovrastimata la quantificazione degli oneri riportati dalla RT.

Si segnala poi che non vengono contabilizzati gli effetti fiscali derivanti dai nuovi trattamenti pensionistici, atteso che essi sono condizionati alla sostituzione del lavoratore che accede al pensionamento, per cui possono considerarsi effetti indiretti non automatici, i quali non dovrebbero appunto essere scontati nei saldi. Nel complesso, comunque, anche tale scelta appare prudenziale.

Pur se destinati ad essere virtuosi per la finanza pubblica a decorrere dal 2027, si segnala anche che la RT non espone una proiezione perlomeno decennale degli effetti finanziari della disposizione, prevista dalla legge di contabilità per il settore pensionistico.

Non sono altresì riportati gli elementi informativi in ordine agli effetti correlati al Fondo di tesoreria gestito dall'INPS per l'erogazione del TFR dei dipendenti da aziende con almeno 50 addetti e al TFS, quali le platee interessate, gli importi medi percepiti e il numero di soggetti che hanno già richiesto l'anticipazione del TFR/TFS. Comunque l’ordine di grandezza degli impatti scontati dalla RT appare appropriato.

In relazione al comma 5, si osserva che, sulla base del tasso di adesione stimato, che nel complesso appare plausibile, la quantificazione in termini di minor gettito contributivo appare prudenziale, scontando livelli retributivi medi sui 40.000 euro e soggetti che nel 2024 raggiungeranno i requisiti richiesti senza superare l’età anagrafica minima prevista, beneficiando quindi più a lungo del beneficio: infatti, il profilo degli oneri è coerente con un raggiungimento generalizzato dei 67 anni di età per il pensionamento ordinario nel 2029 (appunto a 67 anni per chi ne avrà 62 nel 2024).

In termini di minore spesa pensionistica, premesso che ovviamente la precedente, implicita assunzione della RT si riverbera prudenzialmente anche sull’assenza di risparmi fino al 2029 (contribuendo tuttavia ad accrescerli per il periodo successivo), si rappresenta che il coefficiente di trasformazione applicabile al montante contributivo “perduto” a causa del beneficio contributivo dovrebbe appunto essere quello riferito a 67 anni di età, ovvero il 5,72%. Tale montante contributivo, al netto delle rivalutazioni anno su anno correlate all’andamento del Pil nominale, ammonta a 147,5 milioni di euro. Applicando a tale importo il predetto coefficiente, si ottiene un ammontare pensionistico, corrispondente ai risparmi annuali, pari a 8,5 milioni di euro circa. Considerando l’annuale rivalutazione del montante, anche la quantificazione della minore spesa pensionistica è riscontrabile.

Nulla da osservare sugli effetti fiscali indotti (automatici), sia in rapporto alla minore contribuzione che alla minore spesa pensionistica e, conseguentemente, sulla quantificazione complessiva relativa al comma in esame.

Articolo 31
(Indennità di discontinuità reddituale - ISCRO)

Il comma 1 riconosce dal 1° gennaio 2024 l’indennità straordinaria di continuità reddituale e operativa (ISCRO), introdotta in via sperimentale dall’articolo 1, comma 386, della legge n. 178 del 2020, in favore dei soggetti di cui al comma 2. L’indennità è erogata dall'INPS.

Il comma 2 prevede che l’indennità sia riconosciuta, previa domanda, ai soggetti iscritti alla Gestione separata di cui all'articolo 2, comma 26, della legge n. 335 del 1995, che esercitano per professione abituale attività di lavoro autonomo di cui al comma 1, dell'articolo 53, del TUIR di cui al DPR n. 917 del 1986.

Il comma 3 riconosce l’indennità ai soggetti di cui al comma 2 che presentano i seguenti requisiti:

1. non essere titolari di trattamento pensionistico diretto e non essere assicurati presso altre forme previdenziali obbligatorie;
2. non essere beneficiari di Assegno di inclusione di cui al decreto-legge n. 48 del 2023;
3. aver prodotto un reddito di lavoro autonomo, nell'anno precedente alla presentazione della domanda, inferiore al 70 per cento della media dei redditi da lavoro autonomo conseguiti nei due anni precedenti all'anno precedente alla presentazione della domanda;
4. aver dichiarato, nell'anno precedente alla presentazione della domanda, un reddito non superiore a 12.000 euro, annualmente rivalutato sulla base della variazione dell'indice ISTAT dei prezzi al consumo per le famiglie degli operai e degli impiegati rispetto all'anno precedente la presentazione della domanda;
5. essere in regola con la contribuzione previdenziale obbligatoria;
6. essere titolari di partita IVA attiva da almeno tre anni, alla data di presentazione della domanda, per l’attività che ha dato titolo all'iscrizione alla gestione previdenziale in corso.

Il comma 4 dispone che la domanda è presentata dal lavoratore all'INPS in via telematica entro il 31 ottobre di ciascun anno di fruizione. Nella domanda sono autocertificati i redditi prodotti per gli anni di interesse. L'INPS comunica all'Agenzia delle entrate i dati identificativi dei soggetti che hanno presentato domanda per la verifica dei requisiti. L'Agenzia delle entrate comunica all'INPS l'esito dei riscontri effettuati sulla verifica dei requisiti reddituali con le modalità e nei termini definiti mediante accordi di cooperazione tra le parti.

Il comma 5 richiede che i requisiti di cui al comma 3, lettere a) e b), siano mantenuti anche durante la percezione dell’indennità.

Il comma 6 stabilisce che l’indennità, pari al 25 per cento, su base semestrale, della media dei redditi da lavoro autonomo dichiarati dal soggetto nei due anni precedenti all'anno precedente alla presentazione della domanda, spetta a decorrere dal primo giorno successivo alla data di presentazione della domanda ed è erogata per sei mensilità e non comporta accredito di contribuzione figurativa.

Il comma 7 impone che l’importo di cui al comma 6 si collochi fra i 250 e gli 800 euro mensili.

Il comma 8 dispone la rivalutazione annuale dei limiti di importo di cui al comma 7 sulla base della variazione dell'indice ISTAT dei prezzi al consumo per le famiglie degli operai e degli impiegati rispetto all'anno precedente.

Il comma 9 vieta che la prestazione possa essere richiesta nel biennio successivo all’anno di inizio di fruizione della stessa.

Il comma 10 riconnette alla cessazione della partita IVA nel corso dell'erogazione dell’indennità l'immediata cessazione della stessa, con recupero delle mensilità eventualmente erogate dopo la data in cui è cessata l’attività.

Il comma 11 stabilisce che l’indennità di cui ai commi da 1 a 10 concorre alla formazione del reddito ai sensi del TUIR di cui al citato DPR n. 917.

Il comma 12 riconosce l’indennità di cui ai commi da 1 a 10 nel limite di spesa di 16 milioni di euro per l’anno 2024, 20,4 milioni di euro per l’anno 2025, 20,8 milioni di euro per l’anno 2026, 21,2 milioni di euro per l’anno 2027, 21,6 milioni di euro per l’anno 2028, 21,7 milioni di euro per l’anno 2029, 22,1 milioni di euro per l’anno 2030, 22,5 milioni di euro per l’anno 2031, 23 milioni di euro per l’anno 2032, e 23,4 milioni di euro annui a decorrere dall’anno 2033. L'INPS provvede al monitoraggio del rispetto del predetto limite di spesa comunicando i risultati di tale attività al Ministero del lavoro e delle politiche sociali e al Ministero dell'economia e delle finanze. Qualora dal predetto monitoraggio emerga il verificarsi di scostamenti, anche in via prospettica, rispetto al limite di spesa di cui al primo periodo, non sono adottati altri provvedimenti di concessione dell’indennità.

Il comma 13, per far fronte agli oneri derivanti dal comma 12, dispone un aumento dell'aliquota aggiuntiva di cui all'articolo 59, comma 16, della legge n. 449 del 1997, per i soggetti di cui al comma 2 del presente articolo, pari a 0,35 punti percentuali dall’anno 2024. Il contributo è applicato sul reddito da lavoro autonomo di cui all'articolo 53, comma 1, del TUIR, con gli stessi criteri stabiliti ai fini dell'IRPEF, quale risulta dalla relativa dichiarazione annuale dei redditi e dagli accertamenti definitivi.

Il comma 14 condiziona l’erogazione dell’indennità di cui ai commi da 1 a 10 alla partecipazione a percorsi di aggiornamento professionale. Con decreto interministeriale sono individuati i criteri e le modalità di definizione dei percorsi di aggiornamento professionale e del loro finanziamento. Il Ministero del lavoro e delle politiche sociali monitora la partecipazione ai percorsi di aggiornamento professionale dei beneficiari dell’indennità di cui ai commi da 1 a 10.

La RT, dopo aver ribadito il contenuto dell’articolo, considera per la quantificazione dell’onere correlato alla misura i seguenti parametri:

1. spesa per prestazioni consuntivo 2022: 12 milioni di euro;
2. stima numero beneficiari annui: 4.500;
3. monte reddituale (2022): 6,4 miliardi di euro. Le retribuzioni sono state rivalutate sulla base dei parametri contenuti nella NADEF 2023.

Derivano i seguenti effetti finanziari:

ISCRO - Indennità straordinaria di continuità reddituale e operativa - Proiezione decennale dei contributi e della spesa per indennità secondo la proposta di stabilizzazione

(milioni di euro)

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)

Al riguardo, si osserva che il consuntivo INPS 2022 attesta entrate contributive correlate all’aumento dell'aliquota di cui all'articolo 59, comma 16, della legge n. 449 del 1997, per il finanziamento dell’ISCRO, in misura pari a 23,5 milioni di euro. Tale gettito scaturisce da un’aliquota contributiva dello 0,51%, attualmente vigente. Atteso che l’aliquota prevista a regime dal comma 13 è invece pari allo 0,35%, il gettito corrispondente si sarebbe attestato sui 16,1 milioni di euro nel 2022, il che rende plausibile il dato di 18,8 milioni per il 2024, considerando la rivalutazione del monte retributivo. Per il 2025 (e di conseguenza per gli anni successivi), invece, la quantificazione sembra sovrastimata, scontando un aumento, riconducibile evidentemente alla crescita del monte retributivo, di oltre un terzo rispetto al 2024, il che non sembra plausibile.

Per quanto attiene alle prestazioni, riscontrato come corretto il dato riportato dal consuntivo INPS 2022, si evidenzia che il tasso di aumento dell’onere in questione nel 2022 rispetto al 2021, passando da quasi 5 a 12 milioni di euro, suggerisce la possibilità di ulteriori tassi di crescita presumibilmente correlati al contesto economico e alla maggiore conoscenza dell’istituto. Inoltre, una maggiore diffusione del ricorso all’ISCRO appare inevitabile per una serie di differenze fra la normativa vigente e quella proposta chiaramente favorevoli all’iscritto: in particolare, il limite reddituale per accedere al beneficio viene innalzato da 8.145 a 12.000 euro e il calo reddituale necessario per accedere passa dal 50 al 30% del dato reddituale medio del biennio precedente; si riduce da 4 a 3 il numero di anni richiesti di titolarità di partita IVA e la richiesta della prestazione può essere effettuata ogni biennio e non più ogni triennio. Nel complesso, pertanto, non si può ritenere verificabile l’onere riportato dalla RT pari a regime a circa 20 milioni di euro, soprattutto in presenza di un proseguimento del trend naturale di crescita riscontrato fra il 2021 e il 2022, anche se un’eventuale sottostima dell’onere dovrebbe essere relativamente contenuta.

Va tuttavia considerato che la nuova normativa include l’ISCRO nel reddito imponibile ai fini IRPEF, mentre la vigente lo esclude, e che la RT non considera il conseguente gettito fiscale, il che certamente attenua, se non elimina del tutto, il possibile problema di sottostima dell’onere appena prospettato.

Considerando la platea di beneficiari indicata dalla RT, sulla quale non si dispone tuttavia di autonomi elementi di riscontro, si rileva che l’onere appare invece certamente congruo, scontando di fatto un trattamento mensile medio di quasi 750 euro, molto vicino al massimale previsto di 800 euro (comma 7).

Infine, si ricorda che l’onere è configurato in termini di tetto di spesa, peraltro assistito dal consueto meccanismo di monitoraggio ed eventuale blocco di ulteriori prestazioni in caso di raggiungimento del limite di spesa, il che – data la natura della misura in esame, gestibile a livello centralizzato – rappresenta un idoneo presidio a tutela del rispetto del medesimo limite di spesa.

Articolo 32
(Modifica della misura dell’indennità di malattia della gente di mare)

Il comma 1 apporta le seguenti modificazioni al regio decreto-legge n. 1918 del 1937:

• la lettera a), integrando l’articolo 6, comma 1, lettera b), dispone che per gli eventi di malattia insorti dal 1° gennaio 2024, i soggetti di cui alla rubrica hanno diritto ad una indennità giornaliera nella misura del 60% della retribuzione (attualmente la percentuale è del 75%), calcolata ai sensi dell’articolo 10, nei casi in cui la malattia impedisca totalmente e di fatto all'assicurato di attendere al lavoro ai sensi del regio decreto-legge n. 1773 del 1933;
• la lettera b), integrando l’articolo 10, comma 1, stabilisce che per gli eventi di malattia di cui agli articoli 6 e 7 (che riguarda specificamente il personale arruolato su piroscafi o motonavi addetti al traffico, muniti di carte di bordo, o su rimorchiatori d'alto mare, o su navi di stazza lorda superiore alle 200 tonnellate, addette alla pesca oltre il Canale di Suez e gli stretti di Gibilterra e dei Dardanelli) del regio decreto-legge n. 1918 del 1937, insorti dal 1° gennaio 2024, l’indennità giornaliera è calcolata sulla base della retribuzione media globale giornaliera percepita dall'assicurato nel mese immediatamente precedente a quello in cui si è verificato l'evento di malattia. Nel caso in cui l'evento si è verificato nei primi trenta giorni dall'inizio del rapporto di lavoro, l'indennità giornaliera è calcolata dividendo l'ammontare della retribuzione percepita nel periodo di riferimento per il numero dei giorni retribuiti.

La RT illustra in una sintetica tabella la disciplina del lavoro marittimo, sia relativamente al contratto di lavoro che all’indennità di malattia:

Il regime speciale di indennità di malattia si presenta più favorevole, sia nell’ammontare che nella durata, rispetto alla malattia comune. In genere, infatti, l’indennità di malattia per i lavoratori non marittimi varia tra il 50% e il 66% della retribuzione giornaliera, mentre per i marittimi l’importo è pari al 75% (105 euro al giorno rispetto ai 40 dei lavoratori non marittimi).

Le differenze e le caratteristiche di tale prestazione sono di seguito riassunte:

1. per malattia si intende l’inabilità e non l’incapacità, come per la malattia ordinaria, al lavoro;
2. esistono quattro distinte tipologie di prestazione (riportate nello schema sopra esposto) alle quali possono accedere i lavoratori marittimi in base al contratto di lavoro sottoscritto con l’armatore;
3. l’aliquota in media è pari al 2,2%. Si precisa che le aliquote per il contributo dell’indennità economica di malattia sono in misura variabile in base al settore e si collocano fra il 2,22% e il 3,21%;
4. l’assistenza sanitaria al personale navigante è attribuita al Ministero della salute che la garantisce in Italia tramite gli Uffici di Sanità Marittima, Aerea e di Frontiera (USMAF), i Servizi territoriali per l’assistenza sanitaria al personale navigante, marittimo e dell’Aviazione civile (SASN) e, ove mancanti i predetti uffici, il conferimento di incarichi ad una rete di medici fiduciari; all’estero le funzioni sono assicurate attraverso i soli incarichi attribuiti ai medici fiduciari (articolo 3 del D.P.R. n. 620 del 1980). L’assistenza sanitaria è assicurata per il tramite di ambulatori USMAF-SASN e di medici fiduciari ai marittimi in costanza di rapporto di lavoro per i periodi di imbarco, oltre che per i periodi di sosta inoperosa a terra, successivi allo sbarco, ove permanga un sotteso rapporto di lavoro a tempo indeterminato. Al contrario, nell’ambito di un contratto di lavoro a tempo determinato, legato al singolo imbarco, lo sbarco comporta la cessazione del rapporto di lavoro; per tale ragione, il lavoratore cessa di essere assistito dall’USMAF-SASN e, sul piano dell’assistenza sanitaria, viene preso in carico dal SSN (o dalla corrispondente istituzione sanitaria estera).

Modifica normativa

Al fine di arginare possibili abusi nella fruizione della prestazione ed equiparare le regole della malattia dei marittimi a quella della generalità dei lavoratori dipendenti garantendo, comunque, il rispetto delle peculiarità di tale attività lavorativa, la disposizione modifica la disciplina della malattia fondamentale di cui all’articolo 6 del regio decreto-legge n. 1918 del 1937 e di quella complementare di cui al successivo articolo 7 del medesimo R.D.L., intervenendo esclusivamente sull’importo della stessa.

Si prevede, infatti, al comma 1, lettera a), che l’indennità giornaliera sia commisurata al 60% della retribuzione.

Si modifica, inoltre, al comma 1, lettera b), la retribuzione presa a riferimento per il calcolo dell’indennità, che diventa quella percepita nei 30 giorni precedenti lo sbarco per la sola parte riguardante le componenti fisse della retribuzione.

Sulla base dei dati desunti dagli archivi gestionali INPS, sono state estrapolate le informazioni con riferimento ai pagamenti delle indennità di malattia dei lavoratori marittimi avvenuti entro il 31/12/2022. Per l’anno 2021 le informazioni sono sintetizzate nella tabella seguente distintamente per malattia complementare e fondamentale.

Nella quantificazione degli oneri si è ipotizzata l’invarianza della platea e la decorrenza della norma dal 1° gennaio 2024. Le retribuzioni sono state rivalutate sulla base dei parametri contenuti nella NADEF 2023.

Nella tabella seguente è riportato il minor onere, rispetto alla normativa vigente, derivante dall’applicazione della disposizione in esame, che consiste nella nuova misura della prestazione di malattia per i lavoratori marittimi (60% della retribuzione per le sole componenti fisse):

LAVORATORI MARITTIMI - Minor onere derivante dalla nuova misura dell'indennità di malattia

(+ effetti positivi per la finanza pubblica; - effetti negativi per la finanza pubblica)

(Importi in milioni di euro)

Il prospetto riepilogativo degli effetti d'impatto attesi sui saldi di finanza pubblica ascrive alle norme i seguenti effetti:

(milioni di euro)